Анализ применяемых на практике налоговых регистров

     То  есть расходы на ремонт основных средств  в течение первых 3 лет деятельности организации могут приниматься к налоговому учету только в составе прочих расходов в сумме, соответствующей фактически произведенным затратам в соответствующем отчетном периоде.

     НК  не предусмотрено создание резервов в зависимости от видов ремонта  основных средств. Кроме того, при расчете размера отчислений в резерв может приниматься только совокупная стоимость объектов основных средств - без каких-либо изъятий или исключений. То есть если организация создает резерв на ремонт основных средств, то она не вправе относить на расходы в целях налогообложения прибыли затраты на текущий ремонт основных средств. Данные затраты должны покрываться за счет резерва.

     Если же сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

     Если  на конец налогового периода остаток  средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

     Если  в соответствии с учетной политикой  для целей налогообложения и  на основании графика проведения капитального ремонта основных средств  налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

     Если  налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со статьей 274 Налогового Кодекса отдельно исчисляется налоговая база по налогу, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется по видам производства, по видам деятельности. 

 

     3. Анализ  применяемых на практике налоговых регистров 

     Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

     Данные  налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.

     Формирование  данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.

     Аналитические регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных  документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

     Регистры  налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде или любых машинных носителях.

     Формы регистров и порядок отражения  в них аналитических данных, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.

     Исправление ошибки в регистре налогового учета  должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

     1. Регистр – расчет амортизации  основных средств (Приложение 1)

     Регистр формируется для определения  суммы амортизационных отчислений по группам амортизируемого имущества, необходимой при формировании прямых и прочих расходов, признаваемых в текущем периоде.

     В данном регистре производится начисление амортизации. Метод начисления амортизации – линейный.

     Первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемого  имущества отражается в гр.4.

     Так как при начислении амортизации  используется линейный метод, то сумма  амортизации за отчетный период определяется как отношение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств  к сроку его полезного использования.

     Сумма амортизации за месяц гр.7, за отчетный период гр.8. Общая сумма амортизации на конец периода сформирована нарастающим итогом в течение отчетного периода путем суммирования амортизации начисленной в течение отчетного периода и суммы амортизации на начало отчетного периода.

     2. Регистр – Движение товаров (приложение 2)

     Регистр формируется для обобщения информации об операциях по движению товаров.

     Записи  в регистре производятся по мере осуществления  операций по движению товаров.

 

      4. Задача. 

       ЗАО «Вега» торгует телевизорами. По договору, который заключается с покупателем, ЗАО «Вега» обязуется ремонтировать телевизор в течение гарантийного срока – двух лет с момента продажи. Расходы ЗАО «Вега» на гарантийный ремонт в 2008 –2010 гг. составили 800 000 рублей (без НДС), а выручка от продажи телевизоров в том же периоде – 13 000 000 рублей (без НДС). В 2011 году организация продаёт телевизоры по 12 000 рублей (без НДС). Определить сумму отчислений в резерв за каждый проданный телевизор. 

     Решение:

     Порядок расчета отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание предусмотрен п. 3 ст. 267 НК РФ.

     С учетом положений названной нормы, для того чтобы сформировать резерв, нам необходимо сделать следующее.

     1. Определить процент отчислений  в резерв.

     Этот показатель зависит от продолжительности периода, в течение которого вы реализуете товары с гарантийным сроком, и определяется следующим образом. 

 

     Предельный размер процента отчислений в резерв должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 267 НК РФ).

     2. Найти сумму отчислений в резерв за отчетный (налоговый) период.

     Эту величину можно рассчитать по формуле:  

     СО = В x П, 

     где СО - сумма отчислений в резерв;

     В - выручка от реализации товаров  с гарантийным сроком за отчетный (налоговый) период (без НДС);

     П - процент отчислений в резерв (результат действия (1)).

     Таким образом, предельная доля отчислений в  резерв составляет

     (800 000 руб. / 13 000 000 руб.) * 100 = 6,2%

     Следовательно, сумма отчислений за каждый проданный телевизор в 2011 году составит:

      12 000 * 6,2% = 744 руб. 

 

     Список  использованной литературы 

1. Налоговый Кодекс РФ
2. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. - М.: Бератор-Пресс, 2002. – 184 с.
3. Каганович В.И. Как организовать налоговый учет на базе бухгалтерского / В.И. Каганович // Консультант. – 2004. - №11. - С. 17.
4. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, - 2005. - 555 с.
5. Пирогова Г.В. Организация налогового учета на предприятии / Г.В. Пирогова // Налоговый вестник. – 2005. - №10. – С. 12.
6. Попова Л.В. Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ / Л.В. Попова, М.В. Васильева, М.М. Коростелкин // Управленческий учет. – 2006. - №1. – С. 6.
7. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет / Т.В. Федосова. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007. – 240 с.
8. Филина Ф. Регистры налогового учета / Ф. Филина // Российский бухгалтер. – 2008. – №11. – С. 5.