Анализ налога на прибыль организации

Приведенная классификация  доходов не включаемых в определении  налоговой базы не полная, полная классификация доходов представлена в ст.251 НК РФ [1].

 

3. Расходы и их группировка

 

Расходы организаций  – это экономически оправданные  и документально подтвержденные затраты производимые для осуществления деятельности направленной для извлечения дохода.

В целях налогообложения  расходы делятся на 3 группы:

1. расходы, связанные с производством и реализаций (ст.253 НК РФ);
2. внереализационные расходы [3, с.175].

К расходам, связанным с производством и реализацией относят:

а)материальные расходы;

К ним относят затраты:

• на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве;
• на приобретение материалов, используемых для упаковки и предпродажной подготовки;
• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
• на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, а также расходы на трансформацию и передачу энергии (в ред. ФЗ от 22.07.2008 № 158-ФЗ);
• на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К работам (услугам) производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по производству, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги и другие.

б)расходы на оплату труда;

В расходы на оплату труда  включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

в) амортизационные отчисления;

В целях налогообложения амортизация начисляется двумя методами: линейный и нелинейный.

г) прочие расходы;

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

- расходы на ремонт  основных средств;

- расходы на освоение  природных ресурсов;

-расходы на НИОКР;

-расходы на обязательное  и добровольное имущественное  страхование, которые включается  в состав прочих расходов в  пределах страховых тарифов или  в размере фактических затрат;

-прочие расходы, связанные с производством и реализацией [3, с.178].

К внереализационным относят следующие группы расходов:

• проценты по долговым обязательствам;
• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• расходы на оплату услуг банков;
• и другие [3, c.178].

Полный список внереализационных  расходов представлен в статье 265 НК РФ.

Перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения, является открытым, он довольно обширен, приведен в ст. 270 НК. К основным расходам, не учитываемым при расчете прибыли относят:

• штрафы, пени, уплаченные в бюджет и внебюджетные фонды;
• дивиденды, выплачиваемые акционерам за счет прибыли после налогообложения:
• платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
• средства, внесенные в уставные капиталы других организаций;
• стоимость безвозмездно переданного имущества;
• средства перечисленные профсоюзным организациям;
• экономически не обоснованные и документально не подтвержденные расходы [3, c.179].

 

2.4 Налоговая база и методы ее определения

 

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в  целях налогообложения в особом порядке.

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу на основе данных  налогового учета.

Существует два метода определения налоговой базы:

а)метод начислений;

б)кассовый метод [4, c.145].

При методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Расходы, принимаемые  для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты  денежных средств и (или) иной формы оплаты.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств в их оплату.

Кассовый метод изложен в ст. 273 НК РФ. Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

При кассовом методе датой  получения дохода признается день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав, а также погашение задолженности  иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Статья 273 НК РФ установила следующие даты для учета отдельных  видов расходов в целях налогообложения:

- расходы на оплату  труда и проценты за пользование  заемными средствами – момента  списания с расчетного счета, выплаты из кассы или погашения задолженности иных способом;

- материальные затраты  признаются при соблюдении двух  условий: во-первых они должны  быть оплачены, во-вторых списаны  в производство;

- расходы на уплату  налогов – момент их уплаты;

- амортизационные отчисления  признаются по оплаченному имуществу[6].

 

2.5 Налоговые ставки и налоговый период

 

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль [1].

При этом:

• часть налога, исчисленная по ставке в размере 2 % , зачисляется в федеральный бюджет;
• часть налога, исчисленная по ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %, если иное прямо не предусмотрено в законе (в ред. ФЗ от 30.11.2011 № 365-ФЗ). Деление налоговых ставок представлено в таблице 2.2 [1].

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.2

Налоговые ставки

Вид дохода	Получатель            дохода		Источник получения  дохода	Ставка налога
Доходы, кроме указанных  ниже				20%
Доходы в виде дивидендов	Российская организация	Организация, долю в УК которой в течении не менее года и в размере не менее 50% имеет получатель дохода		0%
	Российская   организация	Российская и иностранная  организация		9%
	Иностранная организация	Российская организация		15%
Доход в виде % по операциям с отдельными долговыми обязательствами		Гос. и муниципальные  ценные бумаги		15%
		Гос. и муницип. ЦБ, эмитированные  на срок не менее 3-х лет до 01.01.07 г.		9%
		Облигации, эмитированные  до 20.01.97 г.		0%

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетные периоды для  налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные  авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания  календарного года [5].

 

2.6 Порядок исчисления и уплаты налога, авансовых платежей

 

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют  сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. Налог на прибыль  определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

НК РФ предусматривается исчисление:

1. налога на прибыль за налоговый период;
2. квартальных авансовых платежей по налогу;
3. ежемесячных авансовых платежей по налогу [2, c.157].

Размер ежемесячного авансового платежа может определяться налогоплательщиками одним из двух вариантов.

Первый вариант предполагает расчет исходя из сумм авансовых платежей за предыдущие налоговые периоды.

Второй вариант основан на исчислении ежемесячного авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли. Для этого фактически полученную прибыль, исчисленную нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, умножают на ставку налога. Из этой суммы вычитают ранее начисленные суммы авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период:

- ежемесячные авансовые  платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

- ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли — не позднее 28-го числа следующего месяца;

- квартальные авансовые  платежи - не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

 

2.7 Налоговый учет и налоговая декларация

 

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.