Анализ акцизного налогообложения по реализации алкогольной продукции

    По-сути, принципы применения налоговых механизмов регулирования промышленного  производства и оборота  этилового спирта, алкогольной и  спиртосодержащей продукции, в своей совокупности сводятся к тому, чтобы хозяйствующие  субъекты, осуществляющие производство и оборот алкогольной продукции: производили этиловый спирт и алкогольную продукцию в пределах ассортимента и объемов, предусмотренных выданной лицензией; реализовывали этиловый спирт для производства алкогольной, фармацевтической, парфюмерной и косметической продукции только хозяйствующим субъектам, обладающим соответствующей лицензией и т.д.

    II Совершенствование нормативно-правового регулирования акцизного налогообложения операций с алкогольной продукцией.

    Вторая  часть носящая как теоретический, так и практический характер, содержащая три параграфа, посвящена исследованию проблем повышения юридического качества и эффективности нормативно-правового регулирования налогового администрирования процедуры лицензирования деятельности в сфере алкогольной продукции, пересечения поставок алкогольной продукции через таможенную границу, а так же государственного финансового контроля в сфере оборота алкогольной продукции.

    Совершенствование нормативно-правового  регулирования налогового администрирования  процедуры лицензирования деятельности в сфере алкогольной продукции.

    Вопросы лицензирования производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в том числе рассмотрения заявлений о выдаче, продления срока действия, переоформления, возобновления действия, прекращения действия лицензий, выдачи временного разрешения на право хранения и реализации остатков этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также приостановления действия и аннулирования лицензий находятся в ведении налоговых органов, а сама соответствующая организация такой деятельности осуществляется в процессе налогового администрирования.

    Лицензии  на производство, этилового  спирта и алкогольной  продукции, хранение, оптовую и розничную  реализацию алкогольной  продукции (кроме  пива), импорт этилового  спирта и алкогольной  продукции могут  быть отозваны в судебном порядке в случаях: неисполнения лицензиатом  требований, содержащихся в лицензии; запрещения судом лицензиату заниматься тем видом деятельности, на осуществление которого он обладает лицензией; неустранения причин, по которым лицензиар приостановил действие лицензии; повторного в течение года совершения лицензиатом нарушения, за которое ранее действие лицензии было приостановлено.

    В случае отзыва новая  лицензия может быть выдана вновь по истечении  одного года со дня  отзыва. Осуществление лицензируемого вида деятельности после получения уведомления лицензиара о приостановлении действия или об отзыве лицензии по решению суда влечет ответственность, предусмотренную законом, при осуществлении деятельности, в отношении которой установлен лицензионный порядок, без лицензии.

    Совершенствование нормативно-правового  регулирования налогового администрирования  пересечения поставок алкогольной продукции  через таможенную границу

    Отмечается, что вывоз с  таможенной территории Российской Федерации  или ввоз на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной  продукции осуществляется организациями в  порядке, предусмотренном  таможенным законодательством  Российской Федерации, с соблюдением  требований, установленных  Налоговым кодексом РФ. По общему правилу, качество ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации  алкогольной продукции  должно быть не ниже качества алкогольной  продукции, предусмотренного государственными стандартами, техническими условиями  в области производства и оборота алкогольной  продукции. Порядок регулирования импорта алкогольной продукции и контроль за качеством ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной продукции устанавливаются Правительством Российской Федерации. Импорт этилового спирта осуществляется по лицензии на импорт этилового спирта при наличии лицензии на производство алкогольной продукции, на выработку которой используется этиловый спирт. Импорт виноматериала осуществляется по лицензии на импорт виноматериала при наличии лицензии на производство алкогольной продукции, на выработку которой используется виноматериал. Импорт алкогольной продукции осуществляется по лицензии на импорт алкогольной продукции и при наличии лицензий на производство алкогольной продукции либо на хранение, оптовую реализацию алкогольной продукции (кроме пива). Импортируемые этиловый спирт и алкогольная продукция должны соответствовать требованиям, установленным в РФ, и сопровождаться сертификатами качества и соответствия и другими документами, предусмотренными законодательством. При импорте этилового спирта и алкогольной продукции хозяйствующие субъекты помимо других документов, предусмотренных законодательством, обязаны представлять таможенным органам лицензию на импорт. Запрещается импорт этилового спирта и алкогольной продукции без соответствующих сертификатов и документов, а также этилового спирта и алкогольной продукции, качество которых не соответствует указанному в сопроводительных документах. Государственное регулирование импорта этилового спирта и алкогольной продукции включает: лицензирование импорта этилового спирта и алкогольной продукции; установление акцизов, других налогов и сборов на импортируемые этиловый спирт и алкогольную продукцию; контроль за качеством импортируемых этилового спирта иалкогольной продукции; установление квот на импорт этилового спирта. В свою очередь, государственное регулирование экспорта этилового спирта и алкогольной продукции включает: контроль за качеством экспортируемыхэтилового спирта и алкогольной продукции; стимулирование экспорта и создание благоприятных условий для экспорта путем снижения налогов и сборов на производимые в РФ этиловый спирт и алкогольную продукцию; заключение международных договоров, направленных на продвижение производимой в РФ алкогольной продукции за рубеж.

    Совершенствование нормативно-правового  регулирования государственного финансового контроля в сфере оборота алкогольной продукции.

    Государственный финансовый контроль за производством, оборотом, качеством и безопасностью этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, соблюдением законодательства в этой области и условий, предусмотренных соответствующими лицензиями осуществляется в первую очередь в целях обеспечения бюджетных интересов Российской Федерации и защиты экономической системы общества от неправомерных посягательств. Как системное явление Государственный финансовый контроль за оборотом алкогольной продукции включает в себя: контроль за производством, оборотом, качеством и безопасностью этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, соблюдением законодательства в этой области и условий, предусмотренных соответствующими лицензиями; налоговый контроль за полнотой исполнения субъектами, осуществляющими операции с алкогольной продукцией, возложены на них налоговых обязанностей.

    Существенные  аспекты контроля реализуются в  процессе налогового администрирования. Так, на предприятиях, производящих этиловый спирт и крепкие спиртные напитки, создаются постоянные налоговые посты, действующие в соответствии с налоговым законодательством. Исчисление и уплата налогов на этиловый спирт и алкогольную продукцию осуществляются в установленном законом порядке. На произведенный в РФ или импортированный этиловый спирт ректификат, использованный в качестве сырья при производстве алкогольной продукции, акцизы уплачиваются только один раз. Хозяйствующие субъекты пользуются правом зачета уплаченных акцизов на подакцизную алкогольную продукцию. Важным принципов является то обстоятельство, что не допускается осуществление государственного контроля за счет средств проверяемых организаций.

    Заключение

    Существенным различием в применяемых в Российской Федерации и в государствах с развитыми налоговыми системами механизмах государственного регулирования в области промышленного производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции посредством косвенного налогообложения, выступает подход к определению масштаба объекта обложения при налогообложении операций с алкогольной продукцией. Необходимо приведение российского законодательства об акцизах в соответствие с общемировыми тенденциями в части определения объекта обложения при налогообложении операций с алкогольной продукцией. В законодательстве Российской Федерации в качестве подакцизного товара выступают компоненты (составляющие) алкогольного изделия, тогда как в зарубежных странах объектом обложения (подакцизным товаром) выступает готовое изделие, что существенно упрощает налоговое администрирование уплаты соответствующих акцизов и сужает возможности неправомерного налоговой оптимизации.

    Целями государственного регулирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции должны выступать: защита экономических интересов и охраны здоровья граждан РФ; создание условий для повышения качества этилового спирта и алкогольной продукции, производимых и ввозимых в РФ; обеспечение соблюдения законодательства в области государственного регулирования производства и оборота указанной продукции; обеспечение бюджетных интересов РФ посредством косвенного налогообложения операций с алкогольной продукцией.

    Налогово-правовое регулирование рынка алкогольной продукции должно быть направлено на: защиту экономических интересов государства; обеспечение нужд потребителей и повышение культуры потребления алкогольной продукции; укрепление коммерческой репутации алкогольной продукции РФ и увеличение экспорта качественной алкогольной продукции; создание надлежащих условий для производства алкогольной продукции и обеспечение ее качества; усиление и повышение эффективности контроля за соблюдением условий производства и оборота алкогольной продукции; сохранение классических технологий и защиту традиционных марок алкогольной продукции; борьбу с фальсификацией алкогольной продукции; предупреждение и борьбу с уклонением от уплаты налогов в процессе оборота алкогольной продукции, увеличение поступлений в бюджет от производства и оборота алкогольной продукции.

    Государственное регулирование производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции представляет собой совокупность следующих мероприятий: лицензирование деятельности по производству и обороту этилового спирта и алкогольной продукции; косвенное налогообложение; регулирование импорта этилового спирта и алкогольной продукции; установление минимальных цен на этиловый спирт, изготовленный из пищевого и непищевого сырья и алкогольную продукцию (кроме пива); установление норм и правил в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции; установление минимальных объемов производства этилового спирта и алкогольной продукции (кроме пива); осуществление государственного учета и отчетности в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, составление взаимоувязанных балансов их производства и оборота; организацию государственного контроля над производства и оборотом, а также качеством этилового спирта и алкогольной продукции; обеспечение выполнения международных обязательств РФ в части, касающейся вопросов регулирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, осуществление сотрудничества с соответствующими органами зарубежных государств и иными международными организациями, уполномоченными регулировать вопросы производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.

    Государственное регулирование экспорта этилового спирта и алкогольной продукции включает: контроль за качеством экспортируемых этилового спирта и алкогольной продукции; стимулирование экспорта и создание благоприятных условий для экспорта путем снижения налогов и сборов на производимые в РФ этиловый спирт и алкогольную продукцию; заключение международных договоров, направленных на продвижение производимой в РФ алкогольной продукции за рубеж.

    Необходимо прямое закрепление в Налоговом кодексе РФ положений об освобождении от налогообложения акцизами: при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию и помещении их под таможенные режимы транзита, таможенного склада, свободного таможенного склада, уничтожения или отказа в пользу государства; при ввозе иностранных подакцизных товаров на таможенную территорию и помещении их под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз уплачивается при ввозе этих товаров с последующим возвратом уплаченных сумм акциза при вывозе продуктов переработки с таможенной территории; при ввозе иностранных подакцизных товаров на таможенную территорию и помещении их под таможенный режим переработки под таможенным контролем; при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза); при вывозе с таможенной территории отечественных подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим реимпорта или переработки вне таможенной территории.

      Для совершенствования действующей системы налогового учета плательщиков акцизов по операциям с алкогольной продукцией, путем выдачи свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, необходимо внесение соответствующих изменений в ст. 182 Налогового кодекса РФ, направленных на ужесточение учета отгружаемых (вывозимых) подакцизных товаров и декларирования уплаты акцизов.

    Список  используемой литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации;

2. Миляков Н.В. ,«Налоги и  налогооблажение» ,Инфа-М ,2006г.

 Ефремкина Г.Ю. Принципы применения налоговых механизмов регулирования промышленного производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции ,Право и жизнь, 2007г.

4. Ефремкина Г.Ю. Совершенствование нормативно-правового регулирования государственного финансового контроля в сфере оборота алкогольной продукции , Право и жизнь,2007г.