Задачи учета и правовые вопросы операций по расчетам с бюджетом

Ставка налога, применяемая  к видам деятельности ООО “Вега”, 18%.  Датой появления обязательств по расчету суммы налога, на основании учетной политики, считается ранняя из двух дат: дата отгрузки или оплаты товара покупателем.

       Организация  определяет величину НДС в  следующих случаях:

1. при выставлении счета покупателю за товары;
2. при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет по полученной выручке;
3. при расчете окончательной суммы НДС, уплачиваемой предприятием в бюджет.

       При  определении задолженности покупателя  за поставленные ему товары, работы, услуги расчет производится следующем образом:

Сумма НДС по реализуемым  товарам  должна быть выделена отдельной  строкой:

• в расчетных документах (поручениях, требованиях, приходных кассовых ордерах);
• в первичных учетных документах (счетах, счетах–фактурах, накладных, актах выполненных работ и др).

          Счет-фактура - документ, служащий  основанием  для принятия предъявленных  сумм НДС к вычету или возмещении

       Счет-фактура  должен быть выставлен покупателю  не позднее 5 дней считая со дня отгрузки товара либо со дня оплаты товара. В  ООО “Вега” документы оформляются в день отгрузки товара. При оплате аванса отгрузка производится в течении трех дней. Поэтому счета-фактуры  на аванс выписываются только в том случае, если оплата произведена в конце отчетного периода, а отгрузка приходится на следующий период.

   За отчетный  период счета-фактуры подшиваются  в “Журнал выставленных счетов-фактур”  в хронологическом порядке. Счета-фактуры  нумеруются и прошнуровываются. Также в ООО “Вега” ведется  “Книга продаж”.

Книга продаж оформляется  следующим образом:

• Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур и составляется при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС
• Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога
• Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров оформляется составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж.
• Книга продаж должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью.    Контроль за правильностью ведения книги осуществляет главный бухгалтер. Книга продаж хранится в течение 5 лет с даты последней записи.

      Каждый плательщик имеет право принимать к зачету по уплате налога суммы НДС, выставленные при покупки товара. Основанием для вычета является сумма НДС, в выставленной поставщиком счете-фактуре.

    Счета-фактуры за отчетный период подшиваются в “Журнал полученных счетов-фактур” в порядке поступления в организацию. Счета-фактуры прошнуровываются и нумеруются. Также плательщик НДС, принимающий к вычету налог должен вести “Книгу покупок”.

Книга покупок оформляется следующим образом:

• Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) и ведется покупателем
• Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок
• Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров.
• По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу записи в книгу покупок не производятся и НДС к зачету не принимается.
• Книга покупок прошнуровывается, страницы пронумеровываются и скрепляются печатью.
• Контроль за правильностью ведения книги осуществляется главным бухгалтером.
• Книга покупок хранится в течение полных 5 лет с даты последней записи.

НДС, уплачиваемый в бюджет (НДС б), определяется следующем образом:

НДС б = НДС пол  - НДС упл ,

     Где НДС пол – налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной им продукции; НДС упл – налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по приобретенным от них материалам, товарам, работам, услугам, стоимость и обращения.

В случае, если НДС пол  > НДС упл, то возникающая разница уплачивается в бюджет.  В случае, если НДС пол  <  НДС упл, то возникающая отрицательная разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета по заявлению предприятия.

        Основным документом, регламентирующими  учет, начисление, расчет и уплату  налога на добавленную стоимость,  является Налоговый кодекс РФ.

        Учет налога на добавленную  стоимость ведется на активном  счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам « (субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Структура 19 счета показана на Рисунке 1:

Рисунок 1

Структура  68 счета  показана на Рисунке 2:

 

 

 

Рисунок 2

         Синтетический учет расчетов  по НДС в ООО “Вега” рассмотрены  в Таблице 9 Приложении 9.

  ООО “Вега” рассчитывает  ежеквартально. Не позднее 20 числа  следующего за отчетным нужно  уплатить налог в бюджет и  предоставить отчетность в налоговую по месту регистрации организации. Отчетными периодами, являются квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

 Продажи в ООО  “Вега” носят сезонный характер.  2 и 3 квартал по реализации  более успешный чем 4 и 1. Поэтому  обычно ООО “Вега” в весенние и летние месяцы имеет большую прибыль, а соответственно и сумма налога возрастает. Поэтому ООО “Вега” для уменьшения налоговой нагрузки уплачивает НДС тремя частями, что разрешено Законодательством РФ. НДС делится на 3 равные части и уплачивается не позднее 20 числа в течении следующего налогового периода последующего за отчетным (что закреплено в учетной политике организации).

В налоговую инспекцию  ООО “Вега” сдает декларацию по налогу на добавленную стоимость. Пример заполнения декларации по Налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009г в Приложении 10.  Суммы заполняются поквартально.

  Заполняется  Раздела  3. В Разделе 3 заполняется строку 020, так как ООО “Вега” уплачивает  НДС 18% . В данной строке в  графе 4 записывается сумму выручки  за минусом НДС, учитываемой на счете 90-1 за минусом суммы НДС учитываемой на счете 90-3, в оборотно-сальдовой ведомости показывается по кредиту. Выручка за 3 квартал составила 4403497 руб.  НДС 18% записываем по той же строке в графе 6. Сумма НДС составляет 792629 руб. В оборотно-сальдовой ведомости сумма, выставленного покупателям НДС показывается по кредиту счета 68.2.  Пример заполнение оборотно-сальдовой ведомости за 3 квартал рассмотрен в Приложении 11. По строке 180 “Всего исчислено” сумма соответствует строке 020. По строке 220 показывается сумма НДС, предъявленная к вычету. Эта сумма соответствует общей сумме выделенного НДС в полученных счетах-фактурах, зарегистрированных в книге покупок.  Сумма налога составляет 699631 руб. В оборотно-сальдовой ведомости данная сумма учитывается по дебету 19 счета, по мере формирования “Книги покупок” с 19 счета НДС  списывается в кредит 68.2. По строке 300 учтена сумма по счет-фактуре с аванса, оплаченного покупателем (20 руб.). Организацией ООО “СтройСервисТорг” был перечислен аванс в счет предстоящей поставки. На аванс была выставлена счет-фактура и уплачен НДС в предыдущем квартале. Отгрузка товара  производилась в 3 квартале. Была выписана товарная накладная и счет-фактура. Выставленная счет-фактура была зарегистрирована в “Журнале выставленных счетов-фактур”.  Учет расчетов по НДС с аванса рассмотрен  Таблице 10 Приложении 12.

По строке 340 общая  сумма НДС к вычету за 3 квартал 2009г. Сумма равна 699651 руб. (стр.220 + стр.300). По строке 350 рассчитана сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. 7922629 - 699651 = 92978 руб (стр.020 – стр.340). Полученная сумма показывается в Разделе 1 по строке 040.

Сумма НДС указывается  в Форме №1 “Бухгалтерский баланс”  в пассиве в разделе V “Краткосрочные обязательства” в строке “Задолженность по налогам и сборам”. Бухгалтерский Баланс за 3 квартал 2009г. рассмотрен в Приложении 13.

2.3. Синтетический  и аналитический учет расчетов  по налогу на прибыль в ООО  “Вега”.

ООО “Вега” ежеквартально  уплачивает налог на прибыль.  Рассчитывается налог с полученной прибыли.

Прибыль исчисляется  как разность между доходами полученными  организацией в процессе реализации товаров и суммой затрат связанной  с реализацией этих товаров в  денежном выражении. Основным источником дохода, является выручка, полученная с реализации товара.

Пример распределения  выручки в ООО “Вега рассмотрен в Схеме 2 Приложение 14.   Из схемы  видно, что прежде, чем начислить  налог необходимо произвести некоторые  уменьшенная на величину материальных затрат). К материальным затратам относятся расходы связанные с приобретением и реализацией товаров. Пример распределения материальных затрат  рассмотрено в Схеме 3 Приложении 15.

       Налогом,  относимым на финансовый результат,  для ООО “Вега”, является единый  социальный налог (ЕСН). ЕСН рассчитывается, как 26% от фонда оплаты труда. Организация самостоятельно рассчитывает ЕСН по окончанию месяца и уплачивает в фонды не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным.   Так же при расчете налога на прибыль, учитываются взносы на страхование от несчастных случаев и проф.заболеваний.  Учитываются они, как и ЕСН на 69 счете “Расчет по социальному страхованию”. Ставка составляет 0.2%  от заработной платы.    Сумма заработной платы и социальные отчисления уменьшают  валовой доход, остается налогооблагаемая прибыль.

       К  заработной плате, уменьшающей  базу по налогу на прибыль  относятся выплаты, производимые  работникам. В 3 квартале к таким  выплатам относятся: 

- заработная плата;

- отпускные.

    С налогооблагаемой  прибыли рассчитывается налог на прибыль. Налогооблагаемая прибыль уменьшенная на сумму налога на прибыль, является чистой прибылью.

      Учет  налога на прибыль ведется  на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам  « (субсчет 4 «Расчеты по налогу  на прибыль»).

    Синтетический учет расчетов по налогу на прибыль в ООО “Вега” рассмотрен в Таблице 11 Приложении 16.

       ООО “Вега” налог на прибыль рассчитывает ежеквартально. Налог на прибыль уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Тогда же и подается декларация по налогу на прибыль в налоговую по месту регистрации. Пример заполнения декларации по налогу на прибыль рассмотрено в Приложении 17.

Декларация заполняется  за 9 месяцев. Сначала заполняется  Приложение №1, №2 к Листу 1 (“Доходы  от реализации и внереализационные доходы” “Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам”).  Заполняется строки 010 “Выручка от реализации” сумма за 9 месяцев (стр.011 + стр.012 = 9075569 руб.), в том числе в строке 011 записывается сумма выручки от оказываемых услуг по доставке товара покупателям (7687 руб.) и строке 012 сумма выручки от реализации покупных товаров (9067882 руб.). Строка 040 “Итого доходов от реализации” равна строке 010, так как в 3 квартале ООО “Вега” получала доход только от реализации покупных  и собственного производства товаров. В строке 100 “Внереализационные доходы” сумма равна 10735 руб. К внереализационным доходам относятся только доходы, полученные от компенсации личных телефонных переговоров. Организация берет на себя расходы по использованию сотовой связи. ООО “Вега” заключила договор с ОАО “МТС” на предоставление услуг корпоративной сотовой связи по предоплате. Корпоративной сотовой связью пользуются менеджеры, водитель и директор в период рабочего времени. В конце месяца ОАО “МТС” предоставляет распечатку и детализацию звонков по каждому номеру. Главный бухгалтер проверяет обоснованность использования сотовой связи сотрудниками. И решает какую сумму принять к вычету по налогу на прибыль. Если сумму сотовая связь была использована сотрудником в личных целях, то эту сумму работник должен возместить организации (соответствии с внутренним приказом директора). Расчет компенсации личных телефонных переговоров рассмотрен в Таблице 12 Приложении 18.

Доходы, учитываемые на счете 91-1, являются внереализационными доходами.

В Приложении №2 к Листу 2  строки 020 равна строке 030 (7589864 руб.), так как прямые расходы относятся  к стоимости реализованных покупных товаров. Эта сумма учитывается на счете 90-2 “Себестоимость продаж”. В строке 040 показываем косвенные расходы за 9 месяцев (1153798 руб.). Эта сумма в оборотно-сальдовой ведомости отражается в дебетовом обороте по счету 90-7 “Расходы на продажу”. В строке 130 “Итого признанных расходов” рассчитывается сумма по строке 020 и 040 (8743662 руб.). К внереализационным расходам по строке 200 относятся расходы, связанные с комиссией по обслуживанию расчетного счета и сумма НДС с компенсаций личных телефонных переговоров, не уменьшающих базу по налогу на прибыль. Эта сумма составила 12012 руб. за 9 отчетных месяцев. Комиссия по обслуживанию расчетного счета взимается банком за ежемесячное обслуживание Клиент-Банка, кассовое обслуживание за снятие наличных денежных средств на заработную плату и хозяйственные расходы, а также за перечисление денежных средств на счета поставщиков.