Ведение бухгалтерского учета и определение финансового результата деятельности предприятия

 

35. Дебет счета 43 - Кредит счета 20: выявлены и списаны отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости за март месяц (незавершенного производства нет).

Д                      20А                    К 0 13) 3 550 22) 15 600 24) 4 134 25) 1 500   29) 2 340 30) 172 32) 3 323 33) 8 153           27) 30 000         34) 8 772  38 772                                  38 772 0

Д                      20Б                    К 0 13) 7 000 22) 20 000 24) 5 300 25) 7 000   29) 3 000 30) 476 32) 4 230 33) 10 377           29) 50 000         34) 7 383 57 383 57 383 0

Выделенные  суммы  и  являются  отклонения  фактической производственной  себестоимости  готовой продукции от ее учетной стоимости за март месяц, которые определялись путем сравнения дебета и кредита счета и определения недостающей суммы по кредиту счета для его полного обнуления.

36. Дебет счета 90.2 - Кредит счета 43: списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции (остатка готовой продукции на складе нет).

Д                      43                       К
0 27А) 30 000 27Б) 50 000 34А) 8 772 34Б) 7 383	35А) 38 772 35Б) 57 383
96 155	96 155
0

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выделенные  суммы  и  являются  отклонения  фактической производственной  себестоимости  готовой продукции от ее учетной стоимости за март месяц, которые определялись путем сравнения дебета и кредита счета и определения недостающей суммы по кредиту счета для его полного обнуления.

37. Дебет счета 90.5 - Кредит счета 44: списываются расходы на продажу продукции. Коммерческими расходами является сумма, равная  дебетовому обороту счет 44.
38. Дебет счета 90.9 - Кредит счета 99: финансовым результатом деятельности фирмы будет являться разность между оборотами  по счету 90.1 и оборотами счетов (счет 90.2 + счет 90.3 + счет 90.5).
39. Дебет счета 68.2 - Кредит счета 19: предъявленная сумма НДС бюджету к возмещению рассчитывается:
• по материалам: 3276+900=4176 - дебетовый оборот по 19.3, где

          3276 – НДС начисленный к основным материалам от ОАО «Форум»;

900 - НДС начисленный к основным материалам от ОАО «Сфинкс»;

• по внеоборотным активам: в марте месяце капитальные вложения осуществлялись лишь в компьютер,  следовательно, сумма НДС по данной статье составит 4576 руб. - дебетовый оборот по 19.1
• по услугам: сумма по услугам сформировалась следующим образом:

консультационные услуги по составлению отчетности – 162 руб. - операция  26.2; публикация рекламы в газете "Экстра Балт" – 180 руб. - операция  26.5

общая сумма по услугам  – 342 руб.

40. Дебет счета 91.2 – Кредит счета 68.3:

                                                                                                                            Таблица 14

Показатели	Сальдо на 01.01	Сальдо на 01.02	Сальдо на 01.03	Сальдо на 01.04
Первоначальная стоимость ОС	686 000	686 000	686 000	711 424
Амортизация ОС	467 000	470 200	473 400	476 600
Остаточная стоимость	219 000	215 800	212 600	234 824

 

Ср. стоимость имущества=(219000+215800+212600+234824)/4 = 220556

Налог за 1 квартал = 220556/ 4 * 2,2% = 1213

40. Дебет счета 99 – Кредит счета 91.9: выявлен и списан финансовый результат от прочих доходов и расходов. Финансовый результат определяется как разница между дебетовым оборотом по счету 91.2 и кредитовым оборотом по счету 91.1: 3 813 - 0 = 3 813

Д                    91.1                      К   0   0

Д                    91.2                      К 3 900 31) 2 600 39) 1 213   3 813   7 713

41. Дебет счета 99 – Кредит счета 68.3: отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль за 1 квартал.

Согласно п.20 ПБУ 18/02 условный расход по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Таким образом, берем  выявленную на счетах бухгалтерского учета балансовую прибыль и умножаем на действующую ставку налога на прибыль. Получается сумма налога на прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета. Это и есть условный расход по налогу на прибыль: 86932х24%=20864

42. Дебет счета  99 - Кредит счета 68.3: отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в результате выявления постоянных разниц (по расходам, вообще не учитываемым для целей налогообложения).

Определение различий между бухгалтерским и налоговым  учетом.

Выявляются все расхождения  между бухгалтерским и налоговым  учетом - постоянные и временные (см.следующую операцию). При этом расходы, которые вообще не учитываются для целей налогообложения (ст.270 НК РФ), но отражаются в бухгалтерском учете на счетах учета затрат или внереализационных операций, называются постоянными разницами (п. 4ПБУ 18/02) при умножении этих постоянных разниц на ставку налога на прибыль мы получаем постоянное налоговое обязательство (п.7 ПБУ18/02).

Таблица 15

Бух учет	Налог. учет
Постоянные разницы
Сверхнормы 1100+600=1700	-
Суточные 1560	500 (100х5)
ПНО = (1700+1560-500) х 24%=662

 

 

43. Дебет счета 09 – Кредит счета 68.4: отражено отложенное налоговое обязательство, возникшее в результате выявления вычитаемых временных разниц (если в бухгалтерском учете доход признается ранее, чем в налоговом, либо если в бухгалтерском учете расход признается позднее, чем в налоговом).

Доходы и расходы, которые  отражаются в счетах бухгалтерского учета и учитываются при исчислении бухгалтерской прибыли (то есть расходы  которые попадают в дебет счета 90 или 91, и доходы, относимые в кредит тех же счетов) в текущем периоде, а для целей налогообложения - в одном из следующих (что приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской), названы в п.11 ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы. При умножении вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль мы получаем отложенное налоговое обязательство (см. п.14 ПБУ 18/02).

Вычитаемые временные разницы
Амортизация по нал. учету 15600	Амортизация по бухг. учету 12000
ОНО = (15600-12000) * 20% = 720

 

44. В соответствии с п.21 ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированный на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль  выявляется как сальдо по счету 68 (кредитовое - текущий налог на прибыль, дебетовое – текущий налоговый убыток) после совершения всех описанных выше проводок (см. операции 41,42 и 43).  Здесь сальдо субсчета 68.4 «Расчет по налогу на прибыль».

Величина условного  расхода по налогу на прибыль, для  целей определения текущего налога на прибыль, корректируется следующим образом:

ТНП = УНП + ПНО + ОНА – ОНО, где

ТНП - текущий налог на прибыль, подлежащий начислению к уплате в бюджет за отчетный (налоговый) период

УНП - условный расход по налогу на прибыль

ПНО - постоянное налоговое  обязательство 

ОНА - отложенный налоговый актив (=0)

ОНО - отложенное налоговое обязательство

Согласно п. 22 ПБУ 18/02 текущий  налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

ТНП = УНП + ПНО  – ОНО = 14 335 + 1 212 – 720 = 14 827

АНАЛИЗ  ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Коэффициент автономности

Ка = стр. 490+640+650+660/300 = 701 906+25 052/956 209 = 0,760

Автономность предприятия  находится на необходимом для  оптимального функционирования уровне, т.е. доля собственных активов (капитала) превышает половину всех активов, находящихся в распоряжении.

 

2. Затем следует установить наличие собственных средств предприятия в обороте:

Стр. 490 – 190 = 701 906 – 711 424 = -9 518

К сожалению, предприятия  имеет дефицит собственных средств  в обороте.

 

3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:

Кос = стр.490 – 190/290 = 701 906 – 711 424/269 447 = -0,035

Поскольку нормативное  значение равняется 0,1, то результат  расчета свидетельствует о недостатке собственных оборотных средств.

 

4. Анализ платежеспособности предприятия

Коэффициент покрытия (текущей  ликвидности)

Кл = II раздел ББ/стр.690 – (640+650+660) = 269 447/254 303 – 25 052 = 1,18

При нормативе 2,0.

 

5. Анализ рентабельности реализованной предприятием готовой продукции

Крп = стр.050/(020+030+040) = 94 045/(319 955+21 000) = 0,28

 

6. Рентабельность активов

Рк = стр. 140 – 150 / (300.3+300.4)/2 = 87 532 – 22 726 / (838 200+956 209)/2 = 64 806/897 205 = 0,07

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 6-е изд. – СПб.: Питер, 2008.
2. План счетов бухгалтерского учета: комментарии к последним изменениям. - М.: Информцентр XXI века, 2006.
3. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26.12.1995 №208 - ФЗ
4. О бухгалтерском учете: Закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 № 123-ФЗ).
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (в редакции Приказом Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 №31н).
6. Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.I от 31.07.1998 №146-ФЗ; Ч.II от 5.08.2000 №117-ФЗ.

 

Приложение 2