Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

,Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации"

Факультет очно-заочного обучения

Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу

«Бухгалтерский финансовый учет и отчетность»

на тему: «Учёт расходов на научно-исследовательские,

опытно-конструкторские и технологические работы»

Москва - 2009

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Экономическая и правовая характеристика расходов на  научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

2. Учёт и налогообложение  расходов на НИОКР

3. Бухгалтерская отчётность по научно-исследовательской работе

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Тема, выбранная мною, на сегодняшний день очень актуальна.

В период кризиса поневоле задумываешься о том, почему мы (россияне) страдаем от него не меньше, а иногда и больше, чем жители стран с развитой экономикой. Конечно, можно ругать президента, правительство, тяжелое наследие социализма и так далее по списку: Ну а если серьезно, то разве только в них дело? Наверное, нет. Ведь мы так и не научились делать качественные автомобили, несмотря на многолетнюю протекционистскую политику в этой области, не увеличили процент выработки бензина из нефти, и таких "не" очень и очень много.

А ведь есть такой способ повышения эффективности производства, как его диверсификация (одновременное развитие многих не связанных друг с другом видов производства, расширение ассортимента производимых изделий в рамках одного предприятия, концерна и т.п.). Но она неразрывно связана с освоением новых технологий, исследований, разработок. Кризис непременно подтолкнет нас к поиску новых, более совершенных способов производства, именно поэтому сегодня я затрону тему бухгалтерского учета и налогообложения научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР), поскольку без них мы всегда будем лишь в роли догоняющих, а значит, отстающих.

Не всегда научные изыскания приводят к открытиям. Зачастую длительные и дорогостоящие исследования заканчиваются безрезультатно, а точнее, не дают положительного результата. О том, как учесть расходы на такие исследования и как их отразить в бухгалтерском и налоговом учёте, я написала в своей курсовой работе.

В первой главе, которая называется экономическая и правовая характеристике расходов на НИОКР, я остановилась на определении понятия НИОКР в Российском законодательстве; классификации разновидностей расходов на НИОКР; детальном анализе законоположений.

Вторая глава раскрывает механизм финансирования НИОКР в России, о проблемах его совершенствования, особенность бухгалтерского учёта и налогообложения,  информацию о расходах по НИОКР, необходимую для отражения в бухгалтерской отчётности организации,. Кроме того, в приложении отражены образцы всех необходимых договорных документов, включая не только договоры на НИР или ОКР, но и акты сдачи-приёмки, протокол согласования цены, порядок составления технических заданий, конкурсную документацию, первичные документы.

Одним из основных источников написания моей курсовой работы стало зарегистрированное 11 декабря 2002 года Минюстом России за N 4022 Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н.

Так же как и предыдущие Положения по бухгалтерскому учету, ПБУ 17/02 разработано во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283. ПБУ 17/02 применяется в отношении расходов организаций, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические ра­боты собственными силами (для себя) или (и) являются по договору заказчиком указанных работ.

Организации, для которых выполнение НИОКР является одним из видов деятельности при ведении бухгалтерского и налогового учета, должны руководствоваться Методическими рекомендациями по пла­нированию, учету и калькулированию себестоимости научно-техни­ческой продукции, утвержденными Миннауки России от 15.06.94 № ОР-22-2-46 (далее — Методические рекомендации по учету науч­но-технической продукции)*.

Цель НИОКР - создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг). Так сказано в пункте 1 статьи 262 НК РФ. А цель моей работы - учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и отражение их в бухгалтерском и налоговом учёте.

1. Экономическая и правовая характеристика расходов на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и

технологические работы

Для того чтобы говорить о механизме финансирования НИОКР в России, о проблемах его совершенствования представляется необходимым разобраться с определением понятия НИОКР, которое даётся в законодательных актах РФ, а также экономической литературе.

Согласно п. 1 ст. 262 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 127-ФЗ*(1).

Итак, здесь названо несколько разновидностей расходов на НИОКР:

- на создание новой продукции;

- на усовершенствование производимой продукции;

- на изобретательство;

- на формирование Российского фонда технологического развития или иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР.

Первые три позиции составляют собственно сами НИОКР, которые учитываются в составе расходов, если они осуществлены предприятием как самостоятельно, так и совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым организация выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок.

Обратимся к нормам гражданского законодательства, ведь именно оно регулирует отношения между заказчиком и исполнителем НИОКР. ГК РФ разделяет договоры на выполнение НИОКР на два самостоятельных вида договоров (п. 1 ст. 769 ГК РФ):

              договор на проведение научно-исследовательских работ *(Приложение 1);

              договор на проведение опытно-конструкторских и технологических работ.

Эти договоры различаются между собой содержанием выполняемых работ и полученным результатом (п. 1 ст. 769 ГК РФ). В таблице 1 приведен сравнительный анализ договоров.

Таблица 1

Сравнение договоров

Для договоров о проведении НИОКР характерно:

- наличие технического задания (п. 1 ст. 769, ст. 773 ГК РФ);

- установление пределов и условий использования сторонами полученных результатов работ (п. 1 ст. 772 ГК РФ). При этом права сторон на результаты работ, охраняемые как объекты интеллектуальной собственности, определяются в соответствии с ч. IV ГК РФ (п. 3 ст. 772 ГК РФ).

К сведению. Согласно п. 1.2 Приказа Миннауки РФ N 125*(2) все открытые НИОКР, выполняемые российскими организациями, независимо от их организационно-правовых форм, подлежат обязательной государственной регистрации во Всероссийском научно-техническом информационном центре (ВНТИЦ). Игнорирование данной обязанности может повлечь наложение штрафа: на граждан в размере от 200 до 500 руб.; на должностных лиц - от 1 000 до 2 000 руб.; на юридических лиц - от 10 000 до 20 000 руб. (ст. 13.23 КоАП РФ).

Мне хотелось бы  обратить внимание, что объект договора на выполнение НИОКР и налоговое содержание понятия "НИОКР" не всегда совпадают, например, в части расходов на изобретательство. Кроме того, квалифицирующим признаком "налоговых" НИОКР выступает создание новой или усовершенствование производимой продукции, а Гражданский кодекс не накладывает подобных ограничений, то есть предметом договора могут быть, в частности, НИОКР, направленные на усовершенствование системы контроля качества.

2. Учёт и налогообложение  расходов на НИОКР

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для признания расходов на НИОКР необходимы документы, подтверждающие обоснованность произведенных затрат, их сумму и характер ожидаемых (полученных) результатов. Если НИОКР выполняют сторонние организации, для признания затрат нужны договор на выполнение данных работ и техническое задание, документ, подтверждающий приемку результатов выполненных работ (Приложения 1,2,3).

2.1. Порядок отражения расходов на НИОКР в бухгалтерском учете

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов*(3) расходы, связанные с выполнением НИОКР, накапливаются на субсчете 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

После завершения работ и определения результата НИОКР собранные на субсчете 08-8 расходы списываются:

- в дебет счета 04 (если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации;

- в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если не подлежат применению).

Схема признания расходов на НИОКР диктуется совокупностью требований ПБУ 14/2007 *(4) и ПБУ 17/02 *(5). Бухгалтер должен следовать одному из указанных положений либо отнести расходы на НИОКР на прочие расходы исходя из характера полученного результата (положительный, охраняемый и пр.)

Сделаю акцент на том, что ПБУ 17/02 применяется в отношении не всех НИОКР, а только тех, по которым (п. 2):

- получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

- получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Иными словами, речь идет о тех результатах НИОКР, на которые у организации, по сути, нет исключительных (а значит, не охраняемых законодательством) прав.

В случае если положительный результат НИОКР представляет собой исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, то необходимо оценить, не соответствует ли он другим критериям признания НМА.

1. Результат НИОКР – НМА. Итак, руководствоваться ПБУ 14/2007 при учете расходов на НИОКР следует при одновременном выполнении следующих условий:

1. "Положительный" результат НИОКР подлежит правовой охране и оформлен в установленном законодательством порядке.

Закрытый перечень охраняемых результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации содержится в ст. 1225 ГК РФ. Исключительные права на такие результаты могут появиться у предприятия в нескольких случаях:

- в рамках выполнения служебного задания работником, если трудовым или иным договором между ним и предприятием-работодателем не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1295, п. 3 ст. 1370, п. 3 ст. 1461, п. 1 ст. 1470 ГК РФ);

- при выполнении работ по договору подряда или договора на НИОКР. Однако если данными договорами прямо не предусмотрено создание полученных результатов, то исключительные права принадлежат исполнителю, если, конечно, стороны не установили договором иное (п. 1 ст. 1297, п. 1 ст. 1462, п. 1 ст. 1371, ст. 1471 ГК РФ);

- по договору об отчуждении исключительных прав (ст. 1233, 1234 ГК РФ).

При этом в предусмотренных ГК РФ случаях исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется только при условии государственной регистрации (п. 1 ст. 1232 ГК РФ).

Какие объекты интеллектуальной собственности, интересующие нас в качестве возможных результатов НИОКР, нуждаются в обязательной регистрации? Интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства (авторские права) возникают, осуществляются и охраняются без регистрации или соблюдения иных формальностей (п. 4 ст. 1259 ГК РФ). При этом в отношении программ для ЭВМ возможна добровольная регистрация в порядке, определенном ст. 1262 ГК РФ. Государственная регистрация топологии интегральной микросхемы также необязательна и может быть осуществлена по желанию правообладателя (п. 1 ст. 1452 ГК РФ). А вот исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец подлежит охране только при условии государственной регистрации, на основании которой Роспатент выдает патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец (ст. 1353 ГК РФ). Порядок такой регистрации установлен в ст. 1393 ГК РФ.