Учет затрат и анализ системы калькулирования себестоимости продукции при позаказном методе

         Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим      операциям" ведется по каждому работнику организации.

 

2.2.3.  Учет накладных расходов.

 

         Относительно легко отнести прямые  затраты на материалы и прямые  затраты по зарплате на выполнение заказа, но не так просто сделать это с накладными расходами. По определению производственные накладные расходы – это накопитель косвенных производственных затрат, таких как косвенные затраты на материалы, косвенные затраты на труд, амортизация, коммунальные услуги. Эти затраты часто не имеют отношение к отдельным заказам, но они должны быть включены в  затраты на производство. Следовательно, чтобы иметь полное представление о себестоимости, необходимо отнести производственные накладные расходы к заказам. Этот процесс распределения накладных расходов называется поглощением или включением накладных расходов.

         Решение этой проблемы заключается  в предварительном расчете накладных  расходов по отношению к определенной  базе. Эту базу отнесения затрат выбирает обычно бухгалтерия в начале месяца. В традиционном калькулировании себестоимости в качестве такой базы выступает фактор затрат, который зависит от объема производства, например, трудозатраты (в чел.-часах), прямые затраты на зарплату (в стоимостном выражении), машино-часы. Для установления предварительно рассчитанного коэффициента накладных расходов заранее оценивается сумма накладных расходов на будущий год. Во многих фирмах, использующих эту методику, такие оценки делаются в форме гибкого (предварительного) бюджета (сметы) накладных расходов. Такая смета показывает, какие затраты ожидаются при различных объемах производства. При определении размера накладных расходов учитывают два показателя:

• сумму накладных расходов, которые могут быть начислены в течение определенного периода времени;
• сумму по фактору затрат, которая может быть включена в себестоимость в течение того же периода времени.

         В настоящее время наиболее  разработанным является метод  калькуляции себестоимости по  операциям - activity based costing (далее - АВС). Метод АВС подобен методу позаказной калькуляции себестоимости, но отличается от него тем, что:

• во-первых, при распределении накладных расходов по заказам не используется в качестве базы труд основных производственных рабочих;
• во-вторых, рассматривает накладные расходы как совокупность статей, имеющих различное значение.

         Каждая статья расходов имеет  свою базу, по которой происходит  распределение издержек на заказы. Как правило, в этом случае  используют коэффициенты интенсивности процесса, которые не зависят от объема производства. Задача состоит в распределении по заказам только соответствующих им затрат, чтобы достигнуть более точного определения себестоимости.

     Метод  АВС позволяет учитывать динамику  накладных расходов и определять причины возникновения данного вида затрат, а также порядок их отнесения на готовую продукцию. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство производственных затрат носят переменный характер, а это осложняет понимание факторов, вызывающих изменение накладных расходов во времени. Основная причина возникновения затрат при методе АВС - это производственный процесс, а также наличие спроса на каждый вид деятельности. Затраты соотносятся с продукцией на основе потребления индивидуальных продуктов или спроса на каждый вид деятельности. Следует также учитывать фактор соотношения вида деятельности с объемом производимой продукции.

         Примерный состав накладных расходов  для организаций, выпускающих  научно-техническую продукцию приведен в Типовых методических рекомендациях [16] (Приложении № 3).         

         Согласно Приказа по предприятию  об учетной политике при учете  затрат на производство продукции  применяется калькуляционный метод.  Объектом калькуляции является  работа или услуга в соответствии с заключенным договором.

         Общая сумма общехозяйственных  (накладных) расходов, сформированных  за отчетный период, распределяется  на все выполненные в данном  периоде работы (услуги) ПРОПОРЦИОНАЛЬНО  ОКЛАДНОЙ ЧАСТИ, начисленной за месяц оплаты труда ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПЕРСОНАЛА.

         Перечень статей накладных расходов  в 2000 году включает: Общехозяйственные  расходы и Производительные расходы.

         Общехозяйственные расходы включают:

• Заработная плата основная и дополнительная персонала управления.
• Амортизация основных средств.
• Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря.
• Производство испытаний, опытов, исследований.
• Охрана труда.
• Подготовка кадров.
• Прочие расходы (разъезды по городу работников, телефонные услуги, расходы на изобретения и рационализаторские предложения, аудиторские услуги, услуги банка).

         Производительные расходы включают:

• Недостачи материалов и изделий и потери от порчи материалов и изделий при хранении.
• Прочие расходы (оплата по больничным листам при несчастных случаях, государственная пошлина по судебным и арбитражным делам).

         На счете 25 «Общепроизводственные  расходы» группируют производственные  накладные расходы по сметам  производственных подразделений  (филиалов, цехов, участков и т. п.) и контролируют отклонения фактических расходов по статьям смет.

         На счете 26 «Общехозяйственные  расходы» группируют общие управленческие  накладные расходы для контроля  за соблюдением смет по филиалам, управленческим подразделениям и другим центрам ответственности (местам возникновения затрат). На отдельном субсчете к счету 26 группируют коммерческие и другие расходы на продажу для детального учета и контроля соблюдения смет соответствующими коммерческими и торговыми подразделениями.

         Счета 25, 26 ежемесячно закрывают,  списывая собранные на них  суммы в дебет счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные  производства», 29 «Обслуживающие производства  и хозяйства», на которых таким  образом обеспечивается возможность  калькулирования сокращенной и полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), даже с учетом коммерческих расходов. К счетам 20, 23, 29 следует вести по крайней мере по два субсчета: 1 "Остатки незавершенного производства" и 2 "Калькулируемые расходы за отчетный период". В конце отчетного года калькулируемые расходы на этих счетах закрывают записью:

     Д-т сч.27 "Распределение  общих затрат",

     К-т  сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства  и хозяйства".

     При  необходимости получить более  подробную и полную информацию  для управления затратами и  себестоимостью на счетах управленческого учета организуется требуемый для этого аналитический учет.

 

 

2.3. ОЦЕНКА И  УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА 

 

        Продукция, не прошедшая всех  стадии обработки и не принятия  отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиками, называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним - затратами незавершенного производства.

         Прежде, чем определить затраты  на выработанную и сданную  на склад продукцию, необходимо  отделить их от затрат, относящихся  к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе.

         Для исчисления размеров незавершенного  производства необходим учет  движения затрат по незавершенным  договорам во всех подразделениях  предприятия, следует периодически проверять их наличие с данными оперативного учета по подразделениям.

         На данном предприятии постоянно  имеются переходящие остатки  незавершенного производства.

         И для определения затрат, относящихся  на выпущенную продукцию, необходимо  ежемесячно оценивать их.

         СЕБЕСТОИМОСТЬ ВЫПУЩЕННОЙ ПРОДУКЦИИ  при этом определяют по следующему  расчету:

         К незавершенному производству  на начало месяца прибавляют  затраты за месяц, вычитают  возвращенные и списанные суммы,  а также незавершенное производство на конец месяца.

         Поэтому важно правильно определить  остатки в незавершенном производстве  и оценить их. Всякие ошибки  в сведениях об остатках неизбежно  повлекут за собой искажение  себестоимости выпущенной продукции.

         На таких предприятиях, как данное, при индивидуальном или мелкосерийном характере производства при позаказном способе учета обычно особой оценки незавершенного производства не делают.

         Стоимость его определяют затратами  на незаконченные заказы.

         Рассмотрим оборот по счету 20 «Основное производство».

На данном предприятии  — АООТ «ЦКБ Энергоремонт» все  расходы отражены в оборотном  балансе.

        Сложность процесса производства  услуг предприятием, его значимость  в хозяйственной деятельности  предприятия, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов: 20,26,97.

         Для обеспечения учета затрат  производства по элементам и  статьям калькуляции все затраты  основного производства группируются  на счете № 20.

         Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу - активный.

         В дебет этого счета списаны  суммы расходов:

• Налог на добавленную стоимость по материальным ресурсам, которые использованы при выполнении договоров (оказания услуг), финансируемых за счет средств бюджета (Фонда НИОКР) - счет 1901.
• Налог на добавленную стоимость по, работам (услугам), выполненным за счет средств бюджета (Фонда НИОКР) - счет 1904.
• Общехозяйственные расходы - счет 26.
• Расходы будущих периодов - счет 97.
• Расчеты с поставщиками - счет 6001.
• Налог в дорожный фонд - счет 6702.
• Арендная плата за землю - счет 6801.
• Отчисления по социальному страхованию основного персонала - счет 6901.
• Отчисления в пенсионный фонд по основному персоналу - счет 6902
• Отчисления в фонд медицинского страхования по основному персоналу - счет 6903.
• Отчисления в фонд занятости - счет 6904.
• Расчеты по оплате труда основного персонала - счет 7000.
• Расчеты по оплате труда по заключенным договорам — счет 7001.
• Суммы расчетов с подотчетными лицами - счет 7100.
• Суммы расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - счет 7603.

         Рассмотрим некоторые из счетов.

1. Счета 1901, 1904 - согласно п.20 б) Инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995 года № 39 (с изменениями и дополнениями), суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), освобожденным от налога на добавленную стоимость, относятся на издержки производства и обращения.
2. Счет 26 (общехозяйственные расходы) - это сумма затрат, учитывающих:

• Амортизационные отчисления по основным средствам.

         Перечень стоящих у организации  на учете основных средств,  а также принадлежность их  определенному подразделению предприятия,  количество основных средств, год ввода в эксплуатацию, норматив амортизационных отчислений, сумма начисленной амортизации, отнесенной в дебет 26 счета — см. Приложение №    .  ^Mv-

         На счете 26 учитываются расходы  по управлению производством.

• Сумма материалов, переданных со склада в производство - счет 1001 (Приложение №4).
• Сумма запасных частей, переданных в производство – счет 1005         (Приложение №4).
• Сумма горюче-смазочных материалов (бензин), переданных в производство – счет 1006 (Приложение №4).
• Сумма материалов, находящихся в подотчете и переданных в производство – счет 1011 (Приложение №4).
• Расходы будущих периодов – счет 9700 .
• Расчеты с поставщиками и подрядчиками – счет 6000.
• Отчисления во внебюджетные фонды по административно-управленческому персоналу – счета 6901, 6902, 6903, 6904.
• Заработная плата АУП – счет 7000 (Приложение №5).
• Заработная плата по заключенным договорам – счет 7001 (Приложение №5).
• Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами – счет 7603
3. Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97.

         На этом счете учитываются  расходы до наступления соответствующих  периодов, в себестоимость продукции  которых они должны быть включены.

• Социальные отчисления на зарплату АУП - 38,5 %
• Прочие расходы (связанные со служебными разъездами работников аппарата управления, на приобретение канцпринадлежн<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-size: 14pt; text