Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию 
 
 
 
 
 
 
 
 

курсовая  работа

по  дисциплине «Бухгалтерский учет»

на  тему: «Учет удержаний  и вычетов из заработной платы» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2009

 

       

Оглавление 

 

        Введение

 

      Под оплатой труда согласно ст. 129 Трудового  кодекса РФ понимается «система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами» /1, с.263/.

      Учет  труда, зарплаты и расчетов с работниками ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

      Кроме того, бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

      Учет  заработной платы связан не только с интересами работников, но и с налогообложением организации в целом. Если неправильно произведен расчет, изменится база, с которой уплачиваются единый социальный налог и налог на доходы физических лиц. Из этого следует, что зарплата сотрудников во многом определяет себестоимость продукции.

       Актуальность  темы: «Учет удержаний и вычетов  из заработной платы» не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых  начислений. Кроме того, ее актуальность связана и с появлением нового Трудового Кодекса, а также внесенных изменений в Налоговый Кодекс.

      В современных условиях хозяйствования важнейшими задачами  учета труда  и заработной платы являются:

-в установленные  сроки производить расчеты с  персоналом предприятия по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);                                                                                                                                                                                                                    -своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

      -собирать  и группировать показатели по  труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости;

      -обеспечивать  контроль за численностью персонала,  за использованием рабочего времени и фондом заработной платы.

      Объектом исследования в данной курсовой работы являются удержания из заработной платы, их виды, классификация и законодательная база. А предметом исследования является документальное оформление удержаний из заработной платы.

      Целью курсовой работы является выявление  теоретических основ заработной платы, вычетов и удержаний из нее.

      Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

      - изучить законодательные нормы  регулирования трудовых отношений  в вопросе удержаний оплаты труда,

      - изучить синтетический и аналитический  учет удержаний,

      - исследовать теоретические основы  обязательных удержаний,

      - изучить удержания по инициативе  работодателя,

      -изучить  удержания, производимые по согласованию  между физическим лицом и работодателем.

      В качестве источника информации в  курсовой работе были использованные действующие нормативно- законодательные акты, бухгалтерская отчетность за 2006 – 2008 гг.

 

      Глава 1. Теоретические  аспекты учета удержаний из заработной платы 

1.1 Понятие и значение удержаний из заработной платы 

      В соответствии с действующим законодательством  из заработной платы производятся следующие  удержания и вычеты:

      налог на доходы с физических лиц;

      по  исполнительным документам;

      погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных по ошибочным расчетам;

      возмещение  материального ущерба, причиненного работником организации;

      за  брак продукции и т.д.

      Законодатель  устанавливает правила охраны заработной платы от удержаний, которые может осуществить работодатель, на уровне Федерального законодательства.

      Государство предоставляет работодателю право  на удержание из заработной платы  только в случаях, указанных в  Трудовом кодексе (ТК) и иных федеральных  законах (Налоговый кодекс РФ), одновременно ограничивая размеры удержаний (ст. 138 ТК).

      Указанные удержания можно проводить по инициативе работодателя для погашения  задолженности.

      В ст. 130 ТК устанавливается государственная  гарантия на ограничения перечня  оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также в обязательных случаях (например, при налогообложении доходов от заработной платы).

      К иным случаям удержаний из заработной платы, предусмотренных в других федеральных законах, можно отнести, например, налоговые вычеты. В соответствии с ч. 1 ст. 224 Налогового Кодекса (НК) для работника налоговая ставка предусмотрена в размере 13%, если иное не предусмотрено в НК. Статьей 208 НК предусмотрены подпадающие под налогообложение доходы физического лица от источников в Российской Федерации, а в ст. 217 НК указываются доходы, освобожденные от налогообложения.

      Кроме налоговых удержаний обязательны  другие удержания в порядке, предусмотренном  федеральным законодательством. Например, из заработной платы удерживают штрафы за нарушения налогового или административного законодательства, алименты на несовершеннолетних детей, производят удержания по исполнительным документам и т.д.

      Согласно  п.3 ст.28 Федерального закона «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 12 января 1996 года № 10-ФЗ при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработной платы членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется. Размеры и порядок производства удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия.

      По  соглашению работодателя и работника  возможно удержание из заработной платы платежей по добровольному пенсионному, медицинскому, имущественному и т.д. страхованию, в связи с выполнением обязательств по кредитам, займам и т.д.

      Часть 2 ст.137 ТК устанавливает случаи, когда  необходимо компенсировать потери работодателю: для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы, командировки или при переводе в другую местность.

      Работодатель  имеет право удержать из заработной платы суммы, излишне выплаченные  вследствие счетной ошибки, или если орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признает вину работника в невыполнении норм труда (ч.3 ст.155 ТК) или простое (ч.3 ст.157 ТК). В соответствии со ст.248 ТК работодатель имеет право удерживать с работника суммы за причиненный по его вине ущерб в размере, не превышающем среднемесячного заработка. При расторжении трудового договора до окончания того рабочего года, в счет которого работник получил ежегодный оплачиваемый отпуск (как основной, так и дополнительный), работодатель имеет право удержать часть заработной платы за неотработанные дни отпуска.

      В первую очередь производятся обязательные удержания налога на доходы физических лиц в соответствии с налоговым  законодательством РФ. Вслед за этим производятся удержания по исполнительным документам, а затем — удержания по инициативе администрации. При производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность определяется работодателем самостоятельно.

      Удержания по инициативе администрации производятся в пределах до 20% сумм, причитающихся к выплате (ст.138 ТК РФ). Если взимание сумм производится наряду с удержанием по исполнительным документам, удержания по инициативе администрации производятся с расчетом, чтобы сумма обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации не превышала 50% (ст. 138 ТК РФ), а при удержании алиментов на несовершеннолетних детей — не более 70% (ст. 138 ТК РФ).

       Согласно  ст.138 ТК и ст.446 Гражданско-процессуального  кодекса РФ взыскание по инициативе администрации не может быть обращено на суммы: выходного пособия при увольнении и денежной компенсации за неиспользованный отпуск; компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; в связи с изнашиванием инструментов, принадлежащих работнику, и других предусмотренных законодательством о труде случаев; премий, носящих единовременный характер; государственных пособий многодетным и одиноким матерям; пособия на рождение ребенка, а также пособия на погребение, выплачивает по социальному страхованию.

1.2 Виды удержаний из заработной платы

  Обязательные удержания

      1)  Налог на доходы физических лиц                                   Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) взимается с 2001 года на основании Налогового кодекса РФ, в главе 23 которого изложен порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Объектом налогообложения в соответствии со ст. 209 данной главы НК РФ является:

     - для физических лиц - налоговых резидентов РФ - доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ;

     - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ - доход, полученный только от источников в РФ.

       При этом гражданство человека при определении  его налогового статуса не учитывается: налоговыми резидентами РФ признаются все физические лица, фактически находящиеся в Российской федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст.211 НК РФ).

       В Налоговом кодексе определен  перечень доходов, получаемых от источников в РФ и от источников за пределами РФ (за рубежом) (ст.208 НК РФ). В состав доходов от источников в Российской Федерации кроме дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от использования авторских или иных смежных прав, от сдачи в аренду имущества, доходов от реализации недвижимого имущества, акций, ценных бумаг, пенсий, пособий, стипендий и др. включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (ст.211 НК РФ): оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение безвозмездно товаров (работ, услуг). Также облагаются налогом доходы в виде материальной выгоды: экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг, от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.

       Перечень  доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, установлен ст. 217 НК. Это государственные пособия и пенсии (по безработице, беременности и родам), кроме пособий по временной нетрудоспособности; выплаты и вознаграждения; алименты; стипендии; некоторые виды единовременной материальной помощи; премии за выдающиеся достижения в различных областях; суммы за лечение своих работников, их супругов, родителей и детей; призы, полученные за призовые места на Олимпийских играх и др. виды доходов. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.