Учет труда и заработной платы

2. Прямая сдельная система оплата труда сотрудников предполагает оплату количества изготовленной ими продукции и выполненных работ (оказанных услуг), которая рассчитывается с использованием твердых установленных с учетом необходимой квалификации сдельных расценок.

При сдельно-премиальной системе, помимо суммы сдельной заработной платы, рабочим начисляются премии за конкретные показатели их производственной деятельности.

Сдельно-прогрессивная система предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не выше двойной сдельной расценки.

Косвенно-сдельная система применяется для стимулирования повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета .количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.,

Удержания и вычеты из заработной платы

1. Из оплаты труда работников, как состоящих, в списочном составе, так и лиц, работающих по соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут удерживаться различные суммы как в обязательном порядке, так и по инициативе предприятия. Из заработной платы для погашения задолженности работодателю могут производиться следующие удержания:

• для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
• для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое (ст. 157 ТК РФ);
• при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по некоторым основаниям статей 81 и 83 ТК РФ.

Общий размер всех удержаний  при каждой выплате заработной платы  не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы. Эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении причиненного преступлением ущерба и др. Размер удержаний в этих случаях не может превышать 70%.

Кроме того, удерживаются:

• государственные налоги (когда объектом обложения служит заработная плата, - налог на доходы физических лиц);
• возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;
• по взысканию некоторых.видов штрафов;
• по исполнительным документам;
• за товары, проданные в кредит;
• за брак продукции.

2. Налог на доходы физических лиц удерживается в порядке и размерах, установленных Налоговым кодексом РФ. Он имеет несколько важных особенностей:

• базой для определения взимаемой с каждого гражданина суммы налога служит сумма совокупного годового дохода, полученного как в денежной, так и в натуральной формах, а также безвозмездно и в виде материальной выгоды из всех источников в истекшем календарном году, а месячный доход рассматривается как промежуточный;
• начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний; при этом не принимаются во внимание доходы, полученные работником от других предприятий;
• не предусмотрены категории граждан, полностью освобожденных от уплаты налога, независимо от размера доходов;
• не подлежат налогообложению некоторые виды доходов: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст. 217) в соответствии с законодательством; алименты; стипендии; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры;
• кроме стандартных налоговых вычетов, законодательством установлены социальные и имущественные вычеты, которые предоставляются налоговым органом по окончании года;
• если гражданин помимо зарплаты на своем основном месте работы имеет другие доходы на стороне, то он обязан декларировать общую сумму получаемых доходов, включая и заработную плату.

Налог на доходы отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (уменьшаются подлежащие выплате работникам суммы)

в корреспонденции  со счетом 68 "Расчеты по налогам  и сборам", отдельный субсчет  по учету данного налога.

3. Удержания по исполнительным листам производятся, если работник обязан выплачивать алименты на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей. При этом основанием также могут служить и письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий  по временной нетрудоспособности, начисленных  за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсии и стипендии. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения.

В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты  заработной платы, пенсии и стипендии, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "С организациями и лицами по исполнительным документам".

Удержания за товары, проданные в кредит, возможны в случае, когда предприятие произвело расчеты с торгующими организациями на всю сумму заявления-обязательства за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, за счет ссуды банка. При этом предприятия также применяют счет 76 в разрезе лицевых счетов торгующих организаций. Задолженность персонала за проданные в кредит товары вне зависимости от субъектного состава покупателей отражается по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

4. К удержаниям предприятия в свою пользу относятся:

• удержания по возмещению материального ущерба, отражаемые через счет 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба";
• удержания по возмещению брака по вине работника, учитываемые на активном счете 28 "Брак в производстве";
• удержание невозвращенных остатков подотчетных сумм, показываемые на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Кроме обязательных удержаний, из заработной платы рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних:

• перечисление заработной платы в сберегательный банк;
• перечисления страховым организациям;
• перечисление профсоюзных взносов;
• погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков.

Учитываются такие  расчетные операции на счетах 73 и 76.

В бухгалтерском учете  все удержания из заработной платы  показываются по дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" в  корреспонденции с кредитом соответствующего данному удержанию счета.

Бухгалтерская отчетность

1. Бухгалтерская отчетность - единая система данных (показателей) об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за отчетный период (месяц, квартал, год).

Бухгалтерская отчетность завершает учетный процесс. Рекомендуемые  формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ.

2. Бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса (форма 1);
• отчета о прибылях и убытках (форма 2);
• приложений к ним:
• отчета о движении капитала (форма 3);
• отчета о движении денежных средств {форма 4);
• приложения к бухгалтерскому балансу (форма 5) и других форм отчетов, предусмотренных нормативными актами;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
• пояснительной записки (которая именуется "пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках").

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

• наименование составляющей части;
• указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
• наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;
• формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

3. Бухгалтерская отчетность (которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении):

• формируется исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;
• позволяет установить недостаток или излишек источников средств; при этом можно определить насколько предприятие обеспечено собственными и заемными источниками. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств;
• позволяет оценить кредитоспособность предприятия (ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок перевода которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств);
• правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; при этом должно быть обеспечено соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98.

4. Основные требования при составлении бухгалтерской отчетности:

• нейтральность информации, содержащейся в ней (то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);
• должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);
• информация должна основываться на данных унифицированных форм первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета;
• данные баланса вступительного должны соответствовать показателям баланса заключительного за предшествующий отчетному период. Организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому;
• по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то первые данные корректируются исходя из правил, установленных-нормативными актами по бухгалтерскому учету);
• бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин (которые должны раскрываться в пояснениях к отчетности);
• изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных;
• исправление ошибок должно быть подтверждено подписью сделавших исправление лиц с указанием даты исправления;
• должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации;
• не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков (кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен действующим законодательством);
• подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия. Если учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, то отчетность, кроме того, подписывается руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.