Учет труда и заработной платы

Учет труда и заработной платы

1. Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является основным источником доходов работников фирмы.

Трудовые доходы работника определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных итогов деятельности предприятия. Они регулируются налогами и не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда устанавливается федеральным законодательством для всех предприятий на всей территории РФ и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека.

Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками  предприятий ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных  норм регулирования трудовых отношений  работников и администрации предприятия, включая отношения по оплате труда.

2. Основными задачами учета труда и заработной платы являются:

• правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача ее в установленные сроки;
• правильное распределение сумм начисленной заработной платы и единого социального налога по направлениям затрат;
• правильное и своевременное удержание и перечисление налога на доходы физических лиц;
• правильное начисление и своевременное перечисление единого социального налога (обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды), удержаний за причиненный предприятию материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц;
• учет расчетов с работниками-предприятия, бюджетом, органами социального страхования и обеспечения;
• сбор и группировка показателей по труду и заработной плате (точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ) для целей оперативного руководства и составления отчетности;
• контроль за использованием трудовых ресурсов, фонда заработной платы.

3. Юридической формой взаимоотношений администрации с членами трудового коллектива являютсяколлективный трудовой договор и трудовые договоры с работниками, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Отдельные лица могут работать на предприятии по совместительству, соглашениям и договорам гражданско-правового характера (подряда, поручения, перевозки и др.).

Содержание и структура  коллективного договора определяются сторонами. В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя по вопросам, определенным ст. 41 Трудового кодекса РФ (как то: формы, системы и размеры оплаты труда; выплата пособий, компенсаций; занятость, переобучение, условия высвобождения работников; рабочее время и время отдыха; экологическая безопасность и охрана здоровья и др. вопросы).

В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться  льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями. Также в коллективный договор включаются нормативные положения, если в нормативных правовых актах содержится прямое предписание об обязательном закреплении этих положений в коллективном договоре.

Первичными документами по учету кадров (рабвчих и служащих и их движения) являются:

• приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма Т-1) - применяется для оформления и учета принимаемых по трудовому контракту сотрудников; на основании его в отделе кадров оформляется учетная (личная) карточка работника, делается запись в его трудовой книжке, открывается личный лицевой счет в бухгалтерии. Работнику присваивается табельный номер, который проставляется во всех документах по учету труда и заработной платы;
• приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма Т-5). на основании которого делаются соответствующие записи в личной карточке, лицевом счете и вносился запись в трудовую книжку, изменяется табельный номер;
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма Т-6). на основании которого отдел кадров делает отметку в личной карточке, а бухгалтерия производит расчет отпускных по форме Т-60;
• приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма Т-8). в соответствии с которым отдел кадров оформляет соответствующие записи в трудовой книжке работника и его личной карточке, бухгалтерия производит полный расчет с работником по форме Т-61.

Кроме того, в организациях также применяются: Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма Т-9), Командировочное удостоверение (форма Т-10), Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма Т-11) и др.

Готовая продукция

1. Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия, часть материально-производственных запасов организации - предназначена для продажи. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, сданные на склад готовой продукции.

Аналитический учет готовой  продукции осуществляется по отдельным  ее видам и местам хранения таким  же образом, как и учет материалов (см. Лекцию 77), с использованием кладовщиком или исполняющим его обязанности карточек количественно-сортового учета. Основанием для оприходования продукции служат накладные на поступление продукции на склад или другие первичные документы, а для списания - документы на отгрузку, квитанции о приеме продукции другими предприятиями или расчетные документы.

Синтетический учет готовой продукции ведется на активном счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. При этом движение ее возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (они учитываются по однородным группам готовой продукции). В случае же использования для учета затрат на производство счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция отражается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости.

По дебету счета 43 показывается поступление готовой  продукции из производства на склад, а по кредиту - отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям. Сальдо по счету 43 отражает остаток готовой продукции на определенную дату.

В случае использования  счета 40 продукция приходуется на склад посредством записи по дебету счета 43 по нормативной себестоимости  и кредиту счета 40. Одновременно фактическая производственная себестоимость отражается по дебету счета 40 в корреспонденции со счетом 20. Выявленные, таким образом на счете 40 отклонения списываются на счет учета продаж.

Кроме того, учетной  политикой предприятия может быть предусмотрено применение сокращенной (частичной) производственной себестоимости выпускаемой продукции. При этом собранные в течение месяца по счетам 26, 44 затраты не списываются по окончании месяца на счет 20 "Основное производство" и другие счета затрат (не включаются в стоимость выпущенной продукции), а отражаются на финансовых результатах от реализации - фиксируются по счету 90 "Продажи". Тогда готовая продукция оценивается в балансе по сокращенной себестоимости, рассчитанной без доли общехозяйственных расходов.

Счет 43 кредитуется  при признании выручки в бухгалтерском  учете (дебетуется счет 90), отгрузке (дебетуется счет 45), потерь от стихийных бедствий (корреспондирует счет 99), недостач (дебетуется счет 94) и т. д.

2. Основные задачи бухгалтерского учета готовой продукции:

• контроль за качеством изготовленной продукции, выполнение плана по ее выходу (сроки) и объему (количество), а также по ассортименту;
• учет как наличия (в местах хранения), так и движения продукции в разрезе складов и других структурных единиц предприятия; контроль за ее сохранностью;
• определение рентабельности готовой продукции в разрезе ее видов;
• выполнение плана по отгрузке продукции и контроль за своевременностью ее оплаты.

3. Виды оценки готовой продукции:

• по фактической производственной себестоимости - суммируются затраты, например, на отдельный заказ (чаще применяется на предприятиях, выпускающих транспорт и сложное оборудование);
• по неполной производственной себестоимости (сокращенной), которая исчисляется без общехозяйственных расходов;
• по плановой (нормативной) производственной себестоимости, используемой в качестве твердой учетной цены (при применении счета "Выпуск продукции (работ, услуг)"). При данном способе оценки обеспечивается единство учетной оценки и оценки в планировании;
• по оптовым ценам реализации, которые также применяются в качестве твердых учетных цен; при этом по отдельному счету фиксируются отклонения от фактической себестоимости продукции (которые распределяются на отгруженную и находящуюся на складе продукцию по отдельному расчету);
• по розничным (свободным рыночным) ценам - используется в учете реализуемых через розницу товаров;
• по свободным отпускным ценам, которые увеличиваются на НДС, - применяется в случае выполнения некоторых единичных заказов и индивидуальных работ.

Формы и системы оплаты труда. Повременная форма

1. Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством, устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования (а также разнообразные льготы для своих работников). Организация обязана обеспечивать гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, если фактически отработанное время не меньше установленной законодательством нормы. Нормальная продолжительность рабочего времени - 40 часов в неделю. По соглашению между работниками и администрацией может устанавливаться неполный рабочий день, оплата за который производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от объема выполненных работ.

Различают основную и  дополнительную оплату труда. Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п.

К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, по нетрудоспособности и т. д.

2. Различают две основные формы оплаты труда: сдельную (когда в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы) и повременную (за основу - тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время). Кроме того, возможно применение разновидностей этих форм (простая повременная, повременно-премиапьная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная). Возможно также использование аккордной формы.

На основании выбранной  системы оплаты на предприятии учет ее регламентируется следующими документами: выписка из протокола собрания о ставках повременщиков; табель учета рабочего времени; карточки учета выработки; наряды, договоры, контракты, трудовые соглашения с визой руководителя о выплате, приказы и др.

Повременная - форма, при которой заработок зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

Случаи применения повременной формы оплаты:

• если отсутствуют количественные показатели выработки, необходимые для установления сдельной расценки;
• если рабочий не может оказывать влияния на увеличение выпуска продукции, который определяется производительностью машины, аппарата или агрегата;
• при условии правильного применения норм труда.

При простой повременной системе оплаты труда заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени.

Повременно-премиальная система оплаты труда предполагает суммирование заработка по тарифу и премии, которая исчисляется как некоторый процент к измерителю (например, к тарифной сетке).

При повременной оплате первичный учет труда работников ведется в табелях.

Сдельная и аккордная формы оплаты труда

1. При сдельной форме оплаты заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

Сдельная форма применяется при:

• наличии количественных показателей работы, которые непосредственно зависят от данного рабочего или их бригады;
• возможности у рабочих увеличить выработку или объем выполненных работ;
• необходимости на данном участке стимулировать рабочих к дальнейшему увеличению выработки продукции или объемов выполняемых работ;
• возможности точного учета объемов (количества) выполняемых работ;
• применении технически обоснованных норм труда.