Учет собственного капитала

     Для успешного ведения финансово-хозяйственной деятельности каждая организация должна обладать материальными ценностями, денежными средствами и иными активами, совокупность которых принято называть капиталом организации.

     Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит  из уставного капитала, добавочного  капитала, резервного капитала, и нераспределенной прибыли.

 

1. Учет уставного капитала

     Уставный капитал – это стоимость основных и оборотных средств, внесенных учредителями при создании предприятия для деятельности, указанной в учредительных документах.

     В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используется понятие «Уставный капитал», «Складочный капитал», «Уставный фонд», и «Паевой фонд», учет которых осуществляется на пассивном балансовом счете – 80 «Уставный капитал».

     К нему могут быть открыты субсчета:

80/1 – Объявленный капитал

80/2 – Подписной капитал

80/3 – Оплаченный капитал

     При формировании уставного капитала в бух. учете делаются следующие записи:

Дт 75     Кт 80/1  -  Уставный капитал отраженный в уставных документах

Дт80/1 Кт 80/2 - Отражено распределение уставного капитала по номинальной доле участников

     Вкладами в уставный капитал могут быть :

1. Основные средства( Дт о8 Кт 75 )
2. Нематериальные активы (Дт 08 Кт 75)
3. Ценные бумаги (Дт 58 Кт 75)
4. Денежные средства (Дт 50, 51, 52  Кт75)
5. Прочие ценности (Дт 10,41  Кт 75)

     Материальные ценности, ценные бумаги , нематериальные активы, вносимые в счет вкладов  в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости .

     Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставной капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал»

     Решение об изменении уставного капитала может появиться в таких случаях. Например, увеличить уставный капитал можно дополнительными взносами учредителей или принятием новых участников, а уменьшить – возвращением части вкладов, исключением кого-либо из состава участников. В акционерных обществах размер уставного капитала регулируют дополнительным выпуском или аннулированием части акций.

 

     Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

Объем уставного капитала характеризует  величину инвестированных средств, поэтому прирост средств предприятия в результате его эффективной деятельности на объем уставного капитала не влияет. Уточнение, изменение суммы уставного капитала может происходить только на основе юридически оформленных и вступивших в законную силу изменений в учредительных документах предприятия.

     Решение об изменении уставного капитала может появиться в таких случаях. Например, увеличить уставный капитал можно дополнительными взносами учредителей или принятием новых участников, а уменьшить – возвращением части вкладов, исключением кого-либо из состава участников. В акционерных обществах размер уставного капитала регулируют дополнительным выпуском или аннулированием части акций.

 

     При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 и дебетую т счета учета источников увеличения уставного капитала

• 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала
• 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала

При уменьшении уставного  капитала дебетуют счет 80 «Уставный  капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

• 81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулируемых акций
• 75 «расчеты с учредителями» на сумму вкладов, возвращенных учредителям
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Уменьшение уставного капитала до величины чистых активов

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала, и видам акций

 

 

 

 

 

 

2. Формирование уставного капитала для организаций различных 

организационно  – правовых норм

     Уставный капитал хозяйственных обществ формируется за счет средств (денежных, материальных и др.), внесенных учредителями или участниками

хозяйственного общества, и представляет собой коллективную собственность нескольких юридических  или физических лиц – учредителей  акционерного общества, общества с  ограниченной ответственностью или

организациями с другими  организационно-правовыми формами.

     Уставный капитал АО определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредитов.

     Согласно ст.7 фед. Закона «Об акционерных обществах» АО может быть открытым (ОАО), или закрытым (ЗАО),что отражается в его уставе.

Минимальный уставный капитал ЗАО должен составлять не менее 100-кратного размера минимальной  месячной оплаты труда.

ОАО – не менее 1000-кратного размера минимальной  месячной оплаты труда.

     Величина уставного  капитала фиксируется в уставе  и может изменятся только в порядке, предусмотренном для изменения самого устава.

    Обществом  с ограниченной ответственностью   (ООО) признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственного общества, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.

     Участниками ООО могут быть граждане и юридические лица, при этом число участников общества не должно быть более 50. В случае если число участников превысит установленный предел, ООО в течение года должно преобразоваться в открытое акционерное общество или в производственный кооператив.

     Уставный капитал  общества составляется из: номинальной  стоимости долей его участников и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредитов. Размер уставного капитала ООО должен быть не менее 1000-кратной величины минимального размера оплаты труда.

 

Расчеты с акционерами и учредителями по вкладам в уставный

 капитал.

После регистрации АО или ООО на сумму зарегистрированного уставного капитала (УК) образуется задолженной учредителей обществу.

    Для учета расчетов  с учредителями используется  счет 75 «Расчеты с учредителями». Это активно-пассивный счет, который служит с одной стороны, для учета расчетов учредителями по вкладам в уставный капитал – субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», с другой – для учета расчетов с учредителями по начисленным им доходам – субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

     Аналитический  учет расчетов по вкладам с  акционерами ведется с каждым их них в карточкам или ведомостях, в которых отражаются сумма задолженности по вкладам в уставный капитал, дата его погашения, суммы внесенных активов в погашение задолженности. Основанием для ведения аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки – передачи основных средств и нематериальных активов, акты оценки вносимого имущества, платежные поручения, приходные кассовые ордера и т.п.

     На сумму  зарегистрированного уставного  капитала делается запись по  Дт счета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Субсчет – активный; сальдо на начало года показывает задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал на начало месяца; оборот по Дт – возникновение новой задолженности учредителей по вкладам в УК в отчетном месяце ; оборот по Кт – сумма погашенной дебеторской задолженности , внесенной в виде денежных средств и материальных ценностей, имущества.

     Синтетический  учет операции по расчетам  с учредителями по вкладам  в УК ведется в журнале –  ордере №8 

 

Учет  выкупленных собственных акций  и долей.

Уменьшение  уставного капитала

Согласно федеральному закону «Об акционерных обществах» АО в праве приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров, либо по решению совете директоров.

    Если АО приняло  решение о приобретении акций  с целью уменьшения уставного  капитала, то необходимо проконтролировать,  чтобы номинальная стоимость  акций, оставшихся в обращении,  не стала ниже минимального  размера уставного капитала, предусмотренного  законом. В противном случае АО не в праве принимать решения об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций.

     Акции, приобретенные  обществом на основании принятого  общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении.

      Приобретенные  у акционеров акции оплачиваются  наличными деньгами или безналичным  путем (что как правило зависит  от того кто является акционерам – физическое или юридическое лицо.) Срок в течении которого можно приобрести акции не может быть меньше 30 дней.

     Аналогично  акционерным обществам ООО также  могут выкупить у своих участников  их долю в уставном капитале.

     Учет приобретенных  акций ведется на счете 81 «собственные  акции (доли) по номинальной стоимости. На нем учитываются собственные акции, выкупленные АО у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, ООО использует этот субсчет для учета доли участника,  приобретенной в уставном порядке самим обществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

    При выкупе  акционерным обществом у акционера  принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете делают записи:

Дт 81 «собственные акции(доли)»

Кт 50, 51, 76

 

3. Учет расчетов с учредителями и акционерами по доходам

     Исполнительные органы организации любой организационно-правовой формы обязаны представить собственникам отчет о результатах работы за каждый прошедший финансовый год. Он включает в себя баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности, аудиторские заключения. Участники собрания принимают решение о распределении полученной за год прибыли или источников покрытия убытков, определяют размер дивидендов.

     Дивиденды  могут быть выплачены в виде: акций, облигаций, товаров или  другого имущества, если это  предусмотрено уставом АО. Общество  объявляет размер дивидендов без учета налога. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ  налог на доходы физических лиц (налог на прибыль – для организаций), получаемые в виде дивидендов, удерживается в источниках выплаты, то есть в акционерном обществе, выступающем в данном случае в качестве налогового агента (ст. 24 НК РФ).

     ООО в праве  ежеквартально, раз в полгода  или раз в год принимать  решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Распределяется она пропорционально  их долям в уставном капитале.

     Для учетов  с акционерами и участниками  обществ по доходам используется субсчет 75/2 «расчеты по выплате долгов». Субсчет – пассивный, кредитовое сальдо означает сумму задолженности АО акционерам.

     При начислении  дивидендов акционерам или части  прибыли участникам ООО, работающим в обществах рекомендовано использовать счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».

     При расчете  дивидендов необходимо также  удержать налог с дохода акционеров и участников ООО.

     Обо всех  произведенных удержаниях АО  сообщает ИМНС по месту своей  регистрации (учета) как юридического  лица, и налогоплательщика.

 

4. Формирование, использование и организация учета добавочного и резервного капитала

Учет  добавочного капитала

     Добавочный капитал представляет собой часть собственности капитала организации и формирует общую собственность учредителей (участников) организации. Формирование и увеличение добавочного капитала складывается из:

1. Прироста стоимости имущества по переоценке;
2. Эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;
3. Других источников.

     Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 - Добавочный капитал, к которому могут быть открыты субсчета:

• 83/1 – прирост стоимости и имущества по переоценке
• 83/2 – эмиссионный доход
• И другие

     Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Переоценка производится по одному из двух вариантов: по коэффициентам, разработанным Госкомстатом РФ, или экспертным путем. На сумму переоценки (дооценки) становятся бухгалтерская проводка Дт 01  Кт 83/1

     Одновременно дооценивается и сумма ранее начисленной амортизации  за счет добавочного капитала : Дт83\1 Кт 02

     В то же время сумма дооценки конкретного объекта основных средств, равная сумме его уценки ,проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной за счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит учета нераспределенной прибыли(убытка) .

     Уменьшение  добавочного капитала в части  ранее сформированной суммы прироста  стоимости имущества по переоценке, как и всякое уменьшение собственности капитала ,нельзя рассматривать как положительный фактор в деятельности общества. Подобная операция может иметь место в результате снижения стоимости имущества по результатам  переоценки :Дт 83/1  Кт 01 и др.