Учет расчетов с персоналом по оплате труда

     Порядок исчисления средней заработной платы, выплачиваемой из средств работодателя, применяется в случаях:

• пребывания работника в ежегодном очередном отпуске, в том числе в дополнительном отпуске (ст. 114 ТК РФ);
• пребывания работника в учебном отпуске (ст. 173, 174, 175, 176 ТК РФ);
• выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
• выплаты выходного пособия при увольнении и последующих выплат на период трудоустройства (ст. 178 ТК РФ);
• при переводе работника, нуждающегося в соответствии с медицинским заключением в предоставлении другой работы, на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в данной организации (ст. 182 ТК РФ);
• при переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, – до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника (ст. 182 ТК РФ);
• при прохождении медицинского осмотра (обследования) работником, обязанным в соответствии с Трудовым кодексом проходить такой осмотр (обследование) (ст. 185 ТК РФ);
• при сдаче крови и ее компонентов (за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха) (ст. 186 ТК РФ);
• при направлении работника для повышения квалификации с отрывом от работы (ст. 187 ТК РФ);
• перерывы для кормления ребенка (детей) включаются в рабочее время и подлежат оплате в размере среднего заработка (ст. 258 ТК РФ);
• выплаты за вынужденный прогул незаконно уволенному и восстановленному судом работнику (ст. 396 ТК РФ);
• при направлении в служебные командировки (ст. 167 ТК РФ);
• членам комиссий по трудовым спорам для участия в работе указанной комиссии (ст. 171 ТК РФ);
• при временном переводе на другую работу в соответствии со ст. 72.2 ТК РФ;
• при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работодателя оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени (ст. 155 ТК РФ),

     а также в ряде других случаев, когда  законодательством предусмотрено  сохранение за работником среднего заработка.

     Расчет  отпускных:

      Работникам  ООО «Регион Мебель» каждый год  по их заявлению предоставляется  отпуск сроком на 28 календарных дней.

      Пример: бухгалтеру -кассиру Зыкиной Е.В. был предоставлен отпуск согласно приказу (распоряжению) о предоставлении отпуска работнику с 16.07.2010г. по 29.07.2010г. В расчетный период вошли: август, сентябрь, ноябрь, декабрь 2009г., январь, февраль, март, апрель, май, июнь 2010г.

      Начислены отпускные, сохраняемые за период отпуска (Приложение 19):

      Оклад в 2008 году с учетом РК = 3000 рублей

      Оклад в 2009 году =3000 рублей

      Период 11 месяцев отработан полностью, но в течение этого периода работникам предприятия увеличили оклады, следовательно  используем корректирующий коэффициент 1,15.

      Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка = (3000*5*1,15)+(3450*6) = 37950,00 рублей

      Определим среднедневной заработок = 37950/11/29,4 = 117,35 рублей

      Сумма отпускных = 117,35 * 14 = 1642,86 рублей 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.5 Учет удержаний из заработной  платы в ООО «Регион Мебель»

      Из  оплаты труда работников ООО «Регион  Мебель» производятся различного рода удержания. По своему характеру эти  удержания подразделяются на 2 группы: обязательные удержания и удержания  по инициативе организации.

      К числу обязательных удержаний относятся  налог на доходы с физических лиц (кредит счета 68), удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц (кредит субсчета 76.1).

      К удержаниям по инициативе организации  относят суммы, удержанные с работников (дебет счета 70) за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73.2); допущенный брак (кредит счета 28); своевременно не возвращенные суммы, полученные под  отчет (кредит счета 71).

        Удержанные суммы в установленные  сроки (как правило, в дни  выдачи заработной платы) подлежат  перечислению в бюджет Д 68 К  51; юридическим и физическим лицам  Д 76.1 К 51.

        С 2001 года действует глава 23 НК РФ “Налог на доходы физических  лиц”, плательщиками  налога на  доходы физических лиц являются  все работники, получающие доход.  Доходы, подлежащие налогообложению,  уменьшаются на налоговые вычеты. В ООО «Регион Мебель» за  предоставлением налоговых вычетов  следит бухгалтер по расчетам  с персоналом по оплате труда.  Каждый работник предоставляет  в бухгалтерию заявление с  просьбой предоставлять стандартные  налоговые вычеты по ст.218 НК  РФ. Ставка налога 13%.

     Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует  до месяца в котором доход конкретного  налогоплательщика, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового периода  превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца в котором этот доход превысил 20 000 рублей данный вычет не применяется [4].

     Налоговый вычет размере 600 рублей за каждый месяц  налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении у которых находится  ребенок, являющихся родителями или  супругами родителей, опекунами  или попечителями, и действует  до месяца, в котором их доход  исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца в  котором этот доход превысил 40 000 рублей данный вычет не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося  дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый  вычет производится в двойном  размере. Указанный вычет предоставляется  на основании письменных заявлений  налогоплательщиков и документов подтверждающих право на данный вычет [4] (Приложение 30, 31, 32).

      Пример  расчета налога на доходы физических лиц за год:

      Рыжков  В.А - станочник. Валовый доход с  начала года составил 33651,68 руб. облагаемый доход с начала года равен 33651,68 руб. Имеет 1 ребенка.

      Налог на доходы физических лиц составил: 33651,68 – (400*7+600*12)×13%=3075 руб. 

      Удержание по исполнительным листам. Основанием для удержания служат исполнительные листы. По исполнительным листам могут  быть удержаны: алименты, штрафы, суммы, по каким-либо долгам, присужденные судом, судебные издержки и т.п. В ООО  «Регион Мебель» есть работники, которые платят алименты.

      Пример: в сентябре 2010г. в бухгалтерию поступило постановление об удержании из заработной платы сторожа Козьминых Д.Б. алиментов в размере ¼ очередной платеж и в погашение задолженности. Кроме этого на него же пришли постановления по штрафам. Согласно исполнительным документам бухгалтер самостоятельно рассчитывает сумму долга и удерживает из заработной платы .

        Учет расчетов с юридическими  и физическими лицами по удержаниям  учитывают на счете 76 “Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами”  на субсчете 76.5 “Удержания по  исполнительным листам”.

      Удержан штраф 50 рублей – Д70 К76.5. Перечислен штраф с расчетного счета ООО  «Регион Мебель» – Д76.5 К51 в  сумме 50 рублей.

      Поступившие в организацию исполнительные документы  для взыскания  регистрируются и  не позднее следующего дня после  их поступления передаются в бухгалтерию  под расписку ответственному лицу. 

      Наличные  денежные средства выдаются подотчет работникам (Д71 К50) на хозяйственные  расходы (приобретение канцтоваров, упаковочного материала, хозяйственного инвентаря  и др.) Перечень лиц, получающих денежные средства под отчет, оформлен приказом, который утвержден главным бухгалтером  и директором Общества. Авансовые  отчеты с приложениями оправдательных расходных документов предоставляются  в течении 3 дней с момента получения  денежных средств из кассы. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы Д70 К71.

      Например: выданы деньги в подотчет водителю автомобиля Д71 К50 на сумму 500 руб. Авансовый  отчет предоставлен на сумму 440 руб. Д50 К71. Удержана из заработной платы  несвоевременно возвращенная сумма  подотчета Д70 К71 на сумму 60 руб.  
 
 
 
 
 

3.6 Синтетический и аналитический   учет в ООО «Регион Мебель»

     Все расчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим  в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также  по выплате доходов по акциям и  другим ценным бумагам данного предприятия  учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Счет  пассивный. Все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а  удержанные и выданные им – по дебету счета 70. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца (при выплате заработка два раза в месяц) или в целом за месяц (при выплате единовременно в первых числах следующего месяца).

     Таким образом, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма  кредиторской задолженности предприятия  по заработной плате работникам, начисленной  за отчетный месяц, но не выданной в  нем. Сумма кредиторской задолженности  равна сумме заработной платы, причитающейся  к выдаче на руки.

     Расходы на оплату труда работников являются для организации расходами по обычным видам деятельности и  отражаются по дебету счетов учета  затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Данные о начисленной оплате труда должны быть отнесены на соответствующие счета затрат в зависимости от назначения использованного в организации труда.

     Счет 70 можно представить на рисунке 1.