Учет расчетов по налогам и сборам

     При реализации (передаче) подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья, в отношении которых установлены  адвалорные ставки (в процентах к  стоимости), налоговая база представляет собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья без учета налога с продаж, НДС и акцизов. Размер акциза определяется путем умножения налоговой базы на ставку.

     При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые  вычеты. Так, вычетам подлежат суммы  акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если потом они используются в  качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного  сбора.

     Уплата  акцизов в соответствующие бюджеты  осуществляется исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. 

     

3.   Учет расчетов по налогам и сборам уплачиваемых за счет чистой прибыли

 

     Налоги начисленные и причитающиеся уплате в бюджет за счет финансовых результатов деятельности организации (прибыль) – налог на имущество предприятий, на рекламу. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

     Определение элементов налогообложения по налогу на имущество организаций и методика исчисления налога регламентируются Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и Инструкцией Госналогслужбы России от 8.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" и внесенными в нее в законодательном порядке изменениями.

     Для целей налогообложения принимается  среднегодовая стоимость имущества  организации.

     Конкретные  ставки по налогу на имущество предприятий  устанавливаются высшими законодательными органами республик в составе  РФ, краев и областей. При этом предельный размер налоговой ставки не должен превышать 2,2% от налогооблагаемой базы.

     Законом запрещено устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий.

     Не  облагается налогом:¹¹

     - имущество бюджетных организаций,  органов законодательной, представительской  и исполнительной власти, местного  самоуправления, внебюджетных фондов  социального назначения (Пенсионного  фонда РФ, Фонда социального страхования  РФ, Государственного фонда занятости  РФ, Федерального фонда обязательного  медицинского страхования);

     - имущество коллегии адвокатов  и их структурных подразделений;

     - имущество организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной  продукции (если выручка от  этого вида деятельности составляет  не менее 70% общего объема выручки);

     - имущество, используемое исключительно  для нужд образования;

     - имущество религиозных организаций;

     - имущество организаций народных  художественных промыслов;

     - имущество общественных организаций инвалидов, а также организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общей численности работающих;

     - имущество научно - исследовательских  организаций и государственных  научных центров;

     - имущество организаций, исполняющих  уголовные наказания;

     - объекты жилья, социально - культурной  сферы, охраны природы, пожарной  безопасности и гражданской обороны;

     - имущество, используемое для создания  сезонных запасов.

     Налог на имущество уплачивается в бюджет в пятидневный срок со дня представления  квартальной отчетности, а по годовым  расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления  бухгалтерской отчетности за год.

     Налог на рекламу взимается по Закону РФ от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе".

     Рекламой  считается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг  через информационные каналы, осуществляющие лицензированную деятельность. К  рекламе относится информация о  предприятии, поданная в печати (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники). С развитием информационных систем реклама все больше размещается  через эфирное, спутниковое и  кабельное телевидение, Интернет. К  рекламным услугам не относятся:

     - изготовление и распространение  информационных вывесок о режиме  работы и правилах обслуживания  потребителей, размещаемых в помещениях, которые используются для реализации  товаров, включая витрины;

     - изготовление и распространение  объявлений и извещений об  изменении местонахождения организаций,  номеров телефонов, телефаксов, телетайпов;

     - изготовление и размещение объявлений  органов государственной власти  и управления.

     Плательщиками налога являются рекламодатели. К ним  относятся юридические лица любых  форм собственности и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей.

     Объектом  налогообложения являются услуги по изготовлению и распространению  рекламной продукции.¹²

     Ставка  налога установлена в размере 5% стоимости  услуг по рекламированию продукции (фактических затрат на рекламу). Поскольку  налог поступает в местные  бюджеты, то местные органы управления вправе устанавливать собственные  ставки данного налога в пределах 5%.

     Не  облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели. Освобождаются  от налогообложения: реклама благотворительных  мероприятий; размещение информационных вывесок при входе в помещение, в помещениях или витринах; распространение  объявлений или извещений об изменении  места нахождения предприятия (организации), номеров телефонов, телефаксов и  иной подобной информации; размещение предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении передвижения, производстве работ или иные подобные сведения; реклама реабилитационных или социальных мероприятий организаций  инвалидов.

     Налог уплачивают рекламные агентства, выполняющие  работы по рекламе продукции. Плательщики  рассчитывают налог самостоятельно и уплачивают в сроки, установленные  органами местной власти. 

     

4.   Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

 

     Элементы  налогообложения по налогу на доходы физических лиц установлены в гл.23 части второй НК РФ.

     Плательщиками налога являются физические лица - налоговые  резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных  на территории РФ.

     Объектом  налогообложения признаются доходы, полученные:¹³

     - резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и  за ее пределами;

     - нерезидентами - от источников  в РФ.

     Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной  форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых  вычетов. При этом, если из доходов  производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая  база не уменьшается. Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, в  отношении которых применяется  ставка 13%, то в данном налоговом  периоде применяется налоговая  база, равная нулю, а разница между  суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится.

     Налоговая база исчисляется отдельно по каждому  виду доходов и каждому источнику  выплаты. Доходы для целей налогообложения:¹⁴

     - вознаграждения за труд

     - доходы от реализации

     - страховые выплаты при наступлении  страхового случая

     - доходы от сдачи в аренду  имущества.

     - доходы полученные от использования  авторских прав.

     Не  облагаются налогом на доходы физических лиц:

     - все виды государственных пособий  (за исключением по временной  нетрудоспособности), пособия по  безработице, компенсационные выплаты.

     - пенсии, стипендии установленные  законодательством.

     - все выплаты физическим лицам  в пределах норм установленных  государством при увольнении, возмещение  вреда здоровью, командировочные  расходы, единовременная материальная  помощь, помощь в связи со стихийным  бедствием

     - алименты, суммы премий, грандов  для поддержки науки и образования,  суммы материальной помощи в  пределах двух тысяч рублей  своим работникам, вознаграждения  донорам за кровь.

     Виды  стандартных налоговых вычетов:

• 3000 руб. – лица, принимавшие участие в испытании ядерной обороны, инвалиды ВОВ, инвалиды, а также лица, пострадавшие в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС.
• 500 руб. – герои советского союза, участники ВОВ, инвалиды детства, первой и второй групп, лица перенесшие блокаду Ленинграда, родители и супруги военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей (супруги на вступившие в повторный брак), граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.
• 400 руб. – распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на применение стандартных вычетов в размере 3 000 руб. или 500 руб. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, облагаемый по ставке 13 % , превысил 40 000 руб.
• 1000 руб. – на каждого несовершеннолетнего ребенка, или учащихся в государственном высшем учебном заведении в на дневном отделении до 24 лет (действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемый по ставке 13 % превысил 280 000 руб.).

     Стандартные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику только одним  работодателем, причем только по заявлению  работника, свидетельства о рождении ребенка и справки с места  учебы. В случае если сотрудник устроен  на работу не в начале года и до этого  работал в другой организации, о  чем свидетельствует запись в  трудовой книжке, для корректного  расчета НДФЛ и вычетов, необходимо потребовать у сотрудника справку  о начисленной заработной плате  с предыдущего места работы.

     Социальные  налоговые вычеты (образовательные) в сумме до 50 000 руб. предоставляются на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

     По  ставке 13% облагаются основные доходы налогоплательщика.

     Ставка 35% со стоимости призов, выигрышей  и других рекламных акций, если сумма  превышает 4 000 рублей.

     Процентные  доходы по вкладам в банках с суммы  превышающей доход, рассчитанный по ставке Центрального Банка, 9% по валютным вкладам, суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования заключенный на срок менее 5 лет.

     Ставка 30% в отношении доходов, полученных налоговыми резидентами.

     9% - дивиденды по акциям предприятия,  проценты по облигациям.

     Пример 1¹⁵. Иванов И.И. работал с января по март в другой организации. Сумма заработной платы согласно справке составляла 25 000 руб. Иванов написал заявление о предоставлении ему вычета в размере 400 руб. на него и по 1000 руб. на двоих детей, второй ребенок учится в государственном институте, но при этом справку с места учебы не предоставил. В апреле ему начислена сумма 9 000 руб. В мае 10 000 руб.

     Необходимо  определить сумму НДФЛ и сумму к выплате.

     Вычет в апреле составит 1000 руб. на одного ребенка, так как работник на второго ребенка не предоставил справку с места учебы и 400 руб. на работника, так как сумма в апреле с начала налогового периода нарастающим итогом не превышает 40 000 руб.

     В мае вычет будет равен 1000 руб. Вычет в сумме 400 руб. не предоставляется, так как сумма заработной платы с начала налогового периода нарастающим итогом равна 44 000 руб., то есть превышает 40 000 руб.

     Сумма НДФЛ в апреле будет равна: (9 000-1 000)*13%=1040

     Сумма к выплате в апреле равна: 9 000- 1040= 7960