Учет прочих доходов и расходов

В течение  отчетного года хозяйственные операции на субсчетах 91-1 «Прочие доходы»  и 91-2 «Прочие расходы» отражаются накопительно. По окончании каждого месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое относится на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 Направления оптимизации учета доходов и расходов в ОАО «Уфамолагропром»

 

В инструкции по применению плана счетов указано, что построение аналитического учета  по счету 91 «Прочие доходы и расходы» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления  Отчёта о прибылях и убытках. Учитывая тесную взаимосвязь показателей, отражаемых на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки», а также рассмотренную выше последовательность их формирования, целесообразно при  составлении отчета о прибылях и  убытках использовать информацию, сгруппированную  на всех указанных счетах. Поэтому  при разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета ОАО «Уфамолагропром» необходимо комплексно подойти к введению дополнительных субсчетов к счетам 90, 91 и 99 с учетом специфики деятельности организации.

В ОАО «Уфамолагропром» из основных недостатков ведения учета финансовых результатов можно отметить то, что к счетам 90 «Доходы от обычных видов деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы» не открыты субсчета. Для устранения выявленных недостатков рекомендуется внести изменения в рабочий план счетов - открыть необходимые субсчета к счетам 90 «Продажи, 91 «Прочие доходы и расходы».

Для того чтобы ускорить и упростить заполнение отчета о прибылях и убытках предприятию  целесообразно к счету 91 «Прочие  доходы и расходы» открыть дополнительные субсчета. ОАО «Уфамолагропром» следует предложить следующий позиционный порядок кодирования счетов аналитического учета прочих доходов и расходов:

К ас - Х1, Х2, Х3, Х4 (1)

К ас - код бухгалтерского аналитического счета;

Х1-Х2- предназначены  для кодирования синтетического счета учета продаж в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета;

Х3 - для  кодирования субсчета синтетического счета в соответствии с общепринятым Планом счетов бухгалтерского учета;

Х4 - для кодирования прочих доходов и расходов по их видам.

Практическое  применение указанных предложений  по совершенствованию синтетического и аналитического учета прочих доходов  и расходов на предприятии позволит своевременно и достоверно отражать доходы и расходы на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, при этом контролировать доходы и  расходы предприятия.

Такие данные необходимы для объективного анализа  источников формирования финансового  результата, влияния на него наиболее существенных статей прочих доходов  и расходов и оценки эффективности  хозяйственной и финансовой деятельности ОАО «Уфамолагропром». При этом статьи «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Доходы от участия в других организациях» следует сохранить в качестве самостоятельных статей отчета о прибылях и убытках. Эта информация может быть представлена либо в составе прочих доходов и расходов по отдельным статьям, либо в отдельной таблице отчета о прибылях и убытках, которая получила название «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

В типовой  форме отчета о прибылях и убытках  эта таблица содержит бессистемные, случайные данные об отдельных статьях  прочих доходов и расходов, не раскрывающие механизма формирования финансового  результата организации и недостаточные  для его анализа.

Таким образом, использование данных рекомендаций в деятельности предприятия позволит повысить информативность отчета о  прибылях и убытках ОАО «Уфамолагропром». Также для ОАО «Уфамолагропром» можно предложить замену программы «1С: Бухгалтерия» версии 7.7 на версию 8.1, которая в настоящий момент является наиболее совершенной и удобной и позволяет одновременно вести бухгалтерский и налоговый учет прочих доходов и расходов.

Классификация прочих доходов и расходов в программе  осуществляется в справочнике «Прочие  доходы и расходы». Для каждой статьи дохода или расхода определяется вид прочих доходов и расходов, порядок отнесения к виду деятельности и признак принятия данного расхода  в налоговом учете.

Учет  прочих расходов в программе ведется  на счете 91.2 «Прочие расходы и  доходы» в разрезе видов расходов.

В налоговом  учете такие расходы разделяются  на расходы:

- связанные  с производством и реализацией  - такие расходы учитываются на  счете 91.02.9 «Прочие косвенные  расходы» с указанием расхода  из справочника «Прочие доходы  и расходы» с установленным  видом «Прочие косвенные расходы»;

- внереализационные расходы - эти расходы учитываются на счете 91.02.7 «Внереализационные расходы».

Произвести  настройку соответствия бухгалтерских  и налоговых счетов можно в  регистре «Соответствие счетов БУ и  НУ». Данный регистр содержит правила  соответствия счетов бухгалтерского учета  счетам налогового учета (по налогу на прибыль).

Данные  регистра используются для:

- автоматической  подстановки в документы при  заполнении табличной части при  выборе счета учета БУ;

- для  расчета и отражения в учете  постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств, при проведении документов конфигурации.

При закрытии отчетного периода на основании  данных о постоянных и временных  разницах в учете налогообложения, в оценке активов и обязательств производится перерасчет постоянных отложенных активов и отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18/02).

Для отражения  расходов по рекламе с конфигурации «1С: Бухгалтерия 8» используется документ «Поступление товаров и услуг». В  табличной части документа на закладке «Услуги» необходимо указывается  счет затрат по бухгалтерскому учету 91.2 «Прочие расходы» и вид аналитического учета - «Прочие косвенные расходы», а счет затрат по налоговому учету 91.02.9 «Прочие косвенные расходы». При проведении документа формируются проводки, отражающие:

- в бухгалтерском  учете - прочие расходы по счету  91.2 «Прочие доходы и расходы»;

- в налоговом  учете - прочие косвенные расходы  по счету 91.02.9 «Прочие косвенные  расходы».

Для отражения  прочих расходов, включаемых в налоговом  учете в состав внереализационных расходов, также используется документ «Поступление товаров и услуг». Табличная часть документа на закладке «Услуги» заполняется аналогично предыдущему, но счет затрат по налоговому учету следует указать 91.02.7 «Внереализационные расходы» и выбрать из справочника «Прочие доходы и расходы» элемент, для которого указав вид - прочие внереализационные расходы. При проведении документ сформирует проводки, отражающие:

- в бухгалтерском  учете - прочие расходы по счету  91.2 «Прочие доходы и расходы»;

- в налоговом  учете - внереализационные расходы по счету 91.02.7 «Внереализационные расходы».

Анализ  по расходам можно произвести, используя  отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» и «Оборотно-сальдовая ведомость (налоговый учет).

На основании  введенных проводок программа автоматически  формирует баланс и другую отчетность.

Формы отчетности существуют типовые и специализированные. Приказом Минфина РФ от 22.06.2003 г. № 67н  «О формах бухгалтерской отчетности организации» предусматривается включение  в состав промежуточной (квартальной) и годовой бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Все другие формы: Отчет  о движении капитала (форма № 3), Отчет  о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Отчет о  прибылях и убытках содержит информацию о процессе формирования и использования  прибыли за определенный период времени. Для реальной оценки деятельности организации  и обеспечения пользователей  дополнительной информацией, которая  не включена в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, в соответствии с ПБУ 4/99 даются пояснения  в других формах годового отчета (Отчет  об изменении капитала, отчет о  движении денежных средств, приложения к годовому отчету, пояснительная  записка). При этом программа позволяет  ввести дополнительные строки в форму  № 2 «Отчет о прибылях и убытках» для расшифровки значимых прочих доходов и расходов.

Таким образом, при повышении  качества автоматизации учетного процесса повысится достоверность бухгалтерского учета на предприятии и снижение ошибок в учете

 

 

Заключение

 

Целью курсовой работы явилось рассмотрение бухгалтерского учета прочих доходов и расходов, определение направлений совершенствования учета, разработка рекомендаций по их оптимизации на исследуемом предприятии.

Для достижения поставленной цели решены следующие  задачи:

- раскрыты  общие теоретические основы организации  учета прочих доходов и расходов;

- дана  характеристика прочих доходов  и расходов и определены задачи  их учета;

- дана  экономическая характеристика исследуемого  предприятия;

- рассмотрен  порядок учета прочих доходов;

- раскрыты  особенности организации прочих  расходов;

- определена  цель, выделены задачи и информационная  база анализа прочих доходов  и расходов;

- разработаны  направления оптимизации учета  прочих доходов и расходов  на исследуемом предприятии с  целью предложения их для внедрения  в учете.

Прочими доходами являются доходы, не связанные  с основной деятельностью предприятия  и составляющие менее 5 % от суммы  доходов предприятия. Прочими также  являются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов, и т.п.

К прочим расходам относятся расходы, так  же не связанные с основной деятельностью  организации, а также чрезвычайные расходы, возникшие вследствие стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.

Для обобщения  информации о прочих доходах и  расходах отчетного периода в  ОАО «Уфамолагропром» предусмотрен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету, которого отражаются прочие расходы и прибыль от прочей деятельности, а по кредиту - прочие доходы и убыток от прочей деятельности ОАО «Уфамолагропром». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ОАО «Уфамолагропром» рабочим планом счетов предусмотрены субсчета:

- 91-1 «Прочие  доходы»;

- 91-2 «Прочие  расходы»;

- 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется в ОАО «Уфамолагропром» по видам прочих доходов и расходов.

Однако  в организации бухгалтерского учета  прочих доходов и расходов имеются  некоторые недостатки. В качестве основных недостатков ведения можно  отметить, что к счету 91 «Прочие  доходы и расходы» не открыты субсчета. Для того чтобы ускорить и упростить  заполнение отчета о прибылях и убытках  следует предложить позиционный  порядок кодирования счетов аналитического учета прочих доходов и расходов.

Следует также отметить, что действующая  форма отчета о прибылях и убытках  весьма ограничена как источник информации для анализа финансовых результатов  деятельности предприятия. В составе  данной формы отчетности необходима детальная расшифровка прочих доходов  и расходов, которая может быть представлена либо в составе прочих доходов и расходов по отдельным  статьям, либо в отдельной таблице  отчета о прибылях и убытках, которая  получила название «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков».

Таким образом, в качестве рекомендаций по совершенствованию  учета прочих доходов и расходов нами предлагается следующее:

1. Открыть  дополнительные субсчета к счету  91 «Прочие доходы и расходы»  с использованием позиционного  порядка кодирования счетов аналитического учета прочих доходов и расходов;

2. В целях  расширения сервисных возможностей автоматизированного способа ведения бухгалтерского учета перейти на программу «1С: Бухгалтерия» версия 8.0;

3. Усилить  контроль над дебиторской задолженностью  и разработать мероприятия по  минимизации соответствующих потерь.

Таким образом, данные рекомендации, по нашему мнению, позволят улучшить экономические  показатели исследуемого предприятия  и его финансовое положение, в  частности повысить доходы и снизить  расходы от неуставных видов его  деятельности.

 

 

Библиографический список

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья (в ред. от 28.06.06 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая (в ред. от 26.12.08 г.)
3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 - ФЗ (в ред. от 03.11.06 г.)
4. Российская Федерация. Министерство финансов. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ от 22.07.03г. № 67н.
5. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. Приказ от 31.10. 00 г. № 94н (с изм. и доп.).
6. Российская Федерация. Министерство финансов. Учетная политика организации. ПБУ 1/08: Приказ от 06.10.08. № 60н (с изм. и доп.)
7. Российская Федерация. Министерство финансов. Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99: Приказ от 6.07.99 г. № 43н (с изм. и доп.)
8. Российская Федерация. Министерство финансов. Доходы организации. ПБУ 9/99: Приказ от 6.05.99 г. № 32н (с изм. и доп.)
9. Российская Федерация. Министерство финансов. Расходы организации. ПБУ 10/99: Приказ от 6.05.99 г. № 33н (с изм. и доп.)
10. Российская Федерация. Министерство финансов. Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию. ПБУ 15/01: Приказ от 2.08.01 г. № 60н (с изм. и доп.)
11. Российская Федерация. Министерство финансов. Учет расчетов по налогу на прибыль. ПБУ 18/02: Приказ от 19.11.02 г. № 114н (с изм. и доп.)
12. Российская Федерация. Министерство финансов. Учет финансовых вложений. ПБУ 19/02: Приказ от 10.12.02 г. № 126н (с изм. и доп.)
13. Агеева О.А. Заполняем отчет о финансовых результатах / О.А. Агеева // Главбух. - 2011 - № 22. - С. 62-68.
14. Аксененко А.Ф. Бухгалтерский учет: Теория практика и перспективы развития / А.Ф. Аксененко. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 224 с.
15. Акчурина С.Р. Учет прибыли в торговле / С.Р. Акчурина // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2009. - № 9. - С. 11 - 12.
16. Александров А.Г. Разработка рабочих документов / А.Г. Александров // Главбух. - 2010. - № 3. - С. 12 - 18.
17. Александров А.Г. Постановка системы внутреннего контроля / А.Г. Александров // Главбух. - 2011. - № 4 - С. 9 - 12.
18. Алексеев С.Т. Изменения в учете 2009 году / С.Т. Алексеев // Главбух. - 2010. - № 16.- С. 14 - 16.
19. Андреев И.М. Новое в учете в 2009 году / И.М. Андреев // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. - 2008. - № 6. - С. 18 - 26.
20. Андреева Ю.Л. Оптимизация учета в малом бизнесе / Ю.Л. Андреева // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - 2009. - № 2. - С. 8 - 16.
21. Андреева Ю.Л. Учет доходов в торговле / Ю.Л. Андреева // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - 2009. - № 3.- С. 18 - 21.
22. Ануфриев В.Е. Финансовые результаты / В.Е. Ануфриев // Бухгалтерский учет.- 2008. - № 4. - С. 45 - 52.
23. Арендеева Т.Б. Оптимизация схемы учета / Т.Б. Арендеева // Налоговый вестник. - 2011. - № 11. - С. 13 - 15.
24. Артемьев И.М. А нужен ли учет вообще / И.М. Артемьев // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - 2008. - № 9. - С. 14 - 19.
25. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет / А.С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 402 с.
26. Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности / М.И. Баканов. - М.: Экономика, 2009. - 352 с.
27. Баканов Л.С. Годовая отчетность коммерческой организации / Л.С. Баканов. - М.: Бухгалтерский учет, 2010.- 321 с.
28. Безруких П.С. Учет доходов от продажи товаров / П.С. Безруких. - М.: Финансы, 2008. - 320 с.
29. Бехтерева Е.В. Отражаем финансовый результат / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. - 2009. - № 9. С. 14 - 18.
30. Бойков О.В. Считаем деньги / О.В. Бойков // Арбитражное правосудие в России. - 2011. - № 4. - С. 12 - 16.
31. Бородина В.В. Бухгалтерский учет. Практическое пособие / В.В. Бородина.- М.: Книжный мир, 2010.- 212 с.
32. Бородина В.В. Бухгалтерский учет и анализ в малых организациях и анализ финансовой деятельности / В.В. Бородина. - М.: Книжный мир, 2009.- 410 с.
33. Бредихина С.А. Инвентаризация / С. А. Бредихина // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2010. - № 3. - С. 4 - 8.
34. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет финансовых результатов: есть реальные проблемы / Н.Г. Волков // Главбух. - 2010. - № 10. - С.15 - 35.
35. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / Л.Т. Гиляровская. - М.: ЮНИТИ-ДАНА 2005. - 615с.
36. Грузинов В.П. Бухгалтерский учет и аудит / В.П. Грузинов. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 535 с.
37. Гуща В.Г. Опасные схемы учета / В.Г. Гуща // Главбух. - 2011. - № 3. - С. 26 - 28.
38. Дементьев А.К. Учет в торговле / А.К. Дементьев. - М.: Бератор, 2011. - 112 с.
39. Донцова Л.В. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова. - М.: ИКЦ» ДИС», 2010.- 344 с.
40. Дубинин А.В. Некоторые аспекты правового регулирования денежных отношений в современных условиях / Дубинин А.В. // Хозяйство и право. - 2010. - № 12. - С. 18 - 23.
41. Жила В.Г. Ревизия и аудит: учебное пособие / В.Г. Жила. - К.: МАУП 2011.- 218 с.
42. Захарьин В.Р. Справочник бухгалтера / В.Р. Захарьин. - М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р., 2010. - 224 с.
43. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 560 с.
44. Ланина И.Б. Типичные ошибки при определении финансового результата / И.Б. Ланина // Бухгалтерский вестник - 2010. - № 7 - С. 57- 60.
45. Любушин Н.П. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011. - 471 с.