Учет прочих доходов и расходов

При этом суммы «входного» НДС, относящиеся  к списанной задолженности, включаются в состав внереализационных расходов.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Схема корреспонденции  счетов при учете выданных займов и полученных процентов в ОАО «Уфамолагропром» в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Схема корреспонденции  счетов при учете выданных займов и полученных процентов в ОАО «Уфамолагропром»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Выдана сумма займа	58-3 «Финансовые вложения»	51 «Расчетные счета»	2000
Начислены проценты за апрель	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»	91-1 «Прочие доходы»	3,07 ((2000,00 тыс. руб. х 4% х (30 д. - 16 д.) / 365 д.))
Начислены проценты за май	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»	91-1 «Прочие доходы»	6,80 (2000,00 тыс. руб. х 4% х 31 д.) / 365 д.
Начислены проценты за июнь	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»	91-1 «Прочие доходы»	6,56 (2000,00 тыс. руб. х 4% х 30дн.) / 365 д.
Возврат займа по условиям договора	51 «Расчетные счета»	58-3 «Финансовые вложения»	2000

 

Таким образом, для того, чтобы учесть доходы, полученные организацией в валюте бухгалтер  ОАО «Уфамолагропром» производит ее перерасчет в рубли. Такой пересчет делают на дату осуществления операции в иностранной валюте. В результате такого пересчета образуются положительные курсовые разницы или отрицательные курсовые разницы. Положительные курсовые разницы возникают:

- при  пересчете денежных средств на  валютном счете или валюты  в кассе - если на дату осуществления  операции с валютой (дату составления  отчетности) ее курс вырос;

- при  пересчете кредиторской задолженности  - если на дату погашения задолженности  (дату составления отчетности) курс  валюты оказался ниже, чем на  дату ее возникновения;

- при  пересчете дебиторской задолженности  - если на дату погашения задолженности  (дату составления отчетности) курс  валюты оказался выше, чем на  дату ее возникновения.

Сумму положительной  курсовой разницы учитывают по кредиту  счета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 51 «Расчетные счета», отрицательная  курсовая разница учитывается по дебету счета 91-1 «Прочие доходы»  и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Корреспонденцию счетов по учету прочих доходов в  ОАО «Уфамолагропром» можно представить следующим образом:

Таблица 3.2

Схема корреспонденции  счетов по учету прочих доходов в  ОАО «Уфамолагропром»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражен доход от продажи основных средств и материально - производственных запасов, не использованных при основной деятельности предприятия	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»	91 - 1 «Прочие доходы»
Учтены полученные проценты по предоставленным  организацией займам	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»	91 - 1 «Прочие доходы»
Списана невостребованная дебиторская  задолженность в связи с истечением срока исковой давности	60 «Расчеты с покупателями и  подрядчиками»	91 - 1 «Прочие доходы»
Учтена положительная курсовая разница	51 «Расчетные счета»	91 - 1 «Прочие доходы»

Таким образом, учет прочих доходов в ОАО «Уфамолагропром» ведется в соответствии с требованиями нормативно - правовых актов, принятой в организации учетной политикой и рабочим планом счетов.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в ОАО «Уфамолагропром» в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации - в корреспонденции  со счетами учета затрат;

- остаточная  стоимость активов, по которым  начисляется амортизация, и фактическая  себестоимость других активов,  списываемых организацией, - в корреспонденции  со счетами учета соответствующих  активов;

- расходы,  связанные с продажей, выбытием  и прочим списанием основных  средств и иных активов, - в  корреспонденции со счетами учета  затрат;

- проценты, уплачиваемые организацией за  предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами  учета расчетов или денежных  средств;

- расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами  учета расчетов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, уплаченные  или признанные к уплате, - в  корреспонденции со счетами учета  расчетов или денежных средств;

- возмещение  причиненных организацией убытков  - в корреспонденции со счетами  учета расчетов;

- убытки  прошлых лет, признанные в отчетном  году, - в корреспонденции со счетами  учета расчетов, начислений амортизации  и др.;

- суммы  дебиторской задолженности, по  которым истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания, - в корреспонденции  со счетами учета дебиторской  задолженности;

- курсовые  разницы - в корреспонденции со  счетами учета денежных средств,  финансовых вложений, расчетов и  др.;

Рассмотрим  более подробно некоторые возникающие  в деятельности ОАО «Уфамолагропром» прочие расходы. Для осуществления хозяйственной деятельности ОАО «Уфамолагропром» часто привлекает кредиты и займы коммерческих банков и прочих организаций. Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида для целей бухгалтерского учета включаются в состав прочих расходов. В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения процентов, а именно, при использовании кредита (займа) на приобретение:

- инвестиционных  активов (основных средств, нематериальных  активов или имущественных комплексов). При этом согласно пунктам  12 и 14 ПБУ 15/01 затраты по полученному  кредиту (проценты, причитающиеся  банку) должны признаваться расходами  того периода, в котором они  произведены, в сумме причитающихся  платежей согласно заключенному  организацией кредитному договору  независимо от того, в какой  форме и когда фактически производятся  указанные платежи.

- материально-производственных  запасов или иных ценностей  (например, ценных бумаг).

Если  кредит ОАО «Уфамолагропром» привлекает на финансовые вложения во внеоборотные активы, то проценты включаются в стоимость основного средства. Это правило действует при условии, что первоначальная стоимость такого имущества еще не сформирована, оно не отражено на счете 01 «Основные средства» и не введено в эксплуатацию. В противном случае проценты по кредиту отражаются в составе прочих расходов компании. При приобретении материально-производственных запасов проценты включаются в первоначальную стоимость купленных товаров или материалов. Если кредит получен на пополнение оборотных средств (к примеру, на погашение дебиторской задолженности), то проценты учитываются как прочие расходы.

При этом начисленные и уплаченные проценты отражаются по дебету счета 91 - 2 «Прочие  расходы» и дебету счета 51 «Расчетные счета».

Одним из основных видов расходов в ОАО «Уфамолагропром» по статье прочих является плата за открытие банковских счетов, плата за осуществление расчетно-кассового обслуживания, за инкассацию наличной выручки, расходы по оплате услуг банка по перечислению заработной платы работникам на банковские карты и др.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг  кредитных организаций, включаются в состав прочих расходов.

Бухгалтерский учет операций по оплате услуг банка  на счетах отражается следующим образом:

Таблица 3.3

Схема корреспонденции  счетов при оплате услуг банка  в ОАО «Уфамолагропром»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислена плата за расчетно-кассовое обслуживание	91 - 2 «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»
С расчетного счета оплачены услуги банка  за расчетно-кассовое обслуживание	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»	51 «Расчетные счета»
Начислена плата за услуги инкассации	91 - 2 «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»
Осуществлена оплата за услуги инкассации	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»	51 «Расчетные счета»

 

В составе  прочих расходов ОАО «Уфамолагропром» также учитывает убытки прошлых лет. К убыткам прошлых лет, признанным в отчетном году, относятся, например, расходы, ошибочно не включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде. Это связано с тем, что все ошибки, допущенные в учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором были выявлены эти ошибки.

Если  отчетность за прошлый год утверждена, исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором  она выявлена. Так если, до сдачи  годовой отчетности за текущий год  бухгалтер обнаружил ошибку предыдущих лет, то ее исправляют следующим образом:

- если  доходы были занижены, то сумму  занижения учитывают как прибыль  прошлых лет (прочий доход);

- если  доходы были завышены, то сумму  завышения учитывают как убыток  прошлых лет (прочий расход);

- если  расходы были занижены, то сумму  занижения учитывают как убыток  прошлых лет (прочий расход);

- если  расходы были завышены, то сумму  завышения учитывают как прибыль  прошлых лет (прочий доход).

Таким образом, согласно правилам ведения бухгалтерского учета убытки, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям  прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного  года. Так, в 2009 году ОАО «Уфамолагропром» проводило текущий ремонт объектов основных средств. Затраты на ремонт были отнесены на увеличение первоначальной стоимости объектов.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией  по его применению расходы организации  на текущий ремонт основных средств  относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Ошибка бухгалтером ОАО «Уфамолагропром» была выявлена в первом квартале 2009 года и отражена как убыток прошлых лет следующими записями:

Дебет 91 - 2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства» - отражены затраты  на текущий ремонт основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 91 - 1 «Прочие доходы» - отражена корректировка  по начисленной сумме амортизации  по основному средству.

Значительной  статьей прочих расходов в ОАО «Уфамолагропром» являются расходы на страхование. ОАО «Уфамолагропром» заключило договор обязательного страхования автогражданской ответственности с ОАО «СК «Согласие». Отношения в области страхования регулируются гл. 48 Гражданского кодекса РФ, Законом РФ от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, принятыми в соответствии с Законом о страховании.

Расходы на страхование включаются ОАО «Уфамолагропром» в состав прочих расходов. К документам, подтверждающим расходы организации на страхование, относятся следующие документы: договоры на страхование; программа страхования; страховой полис. Расходы по видам обязательного страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Бухгалтерский учет расходов на обязательное страхование осуществляется следующим образом:

Дебет 91 - 2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Схема корреспонденции  счетов по учету прочих расходов в  ОАО «Уфамолагропром» представлена далее:

Таблица 3.4

Схема корреспонденции  счетов по учету прочих расходов в  ОАО «Уфамолагропром»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражены убытки прошлых лет в  части корректировка расходов на ремонт основных средств	91 – 2 «Прочие расходы»	01 «Основные средства»
Отражена корректировка по начисленной  сумме амортизации по основному  средству	91 – 2 «Прочие расходы»	02 «Амортизация основных средств»
Учтены расходы за расчетно-кассовое обслуживание	91 - 2 «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»
Учтены расходы за услуги инкассации	91 - 2 «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»
Учтены расходы по видам обязательного  страхования	91 - 2 «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»