Способ  амортизации в течение всего  срока полезного использования  не должен изменяться.

    Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается  списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

    Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    По  основным средствам, используемым в  организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

    При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

    Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

    Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1). В ней имущество поделено на 10 групп:

 

    Указанная Классификация может использоваться  для целей как налогового, так и бухгалтерского учета.

    Следует особо отметить, что в соответствии со ст.259 НК РФ для целей налогообложения  существует два метода амортизации  основных средств: линейный и нелинейный.

    Выбранный способ начисления амортизации для  целей налогообложения применяется в течении всего срока полезного использования объекта основных средств.

    При использовании линейного метода месячная норма амортизации для  каждого объекта основных средств  определяется так:

      

    Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так: 

    Первоначальная                       Норма                          Сумма ежемесячных      

          стоимость            Х        амортизации    =      амортизационных  отчислений   

    При использовании нелинейного метода месячная норма амортизации для  каждого объекта основных средств  определяется по следующей формуле:

      

    Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

    Первоначальная  стоимость ОС                Норма                Сумма ежемесячных

             минус Общая сумма             Х    амортизации   =        амортизационных 

        начисленной амортизации                                                       отчислений 

    Амортизация на основное средство может начисляться в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.

    Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

    Сумма ежемесячных         Остаточная стоимость              Количество месяцев,

       амортизационных     =      основного средства       :     оставшихся до окончания

            отчислений                                                                   срока эксплуатации ОС 

    По  основным средствам, работающим в агрессивной  среде или многосменном режиме, норма  амортизации может быть увеличена  в два раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в три раза.

    Допускается начисление амортизации по нормам амортизации  ниже установленных по решению руководителя организации. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной  политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течении всего налогового периода.

    Для налогового учета начисленной амортизации  организация может вести специальный  регистр по форме, рекомендованной  МНС России. Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

    Выбранный метод начисления амортизации для  целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для  целей налогового учета – в учетной политике для целей налогообложения.

    Если  организация приобретает объект основных средств, уже бывших в эксплуатации, то  его первоначальная стоимость  определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с  приобретением. При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту прежним владельцем, в расчет не принимается. Норма амортизации по этому имуществу определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

    Стоимость безвозмездно полученного объекта  основных средств, учтенную в составе  доходов будущих периодов, списывается  по мере начисления амортизации:

• Дт 20,23,44 Кт 02,05 – начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу)
• Дт 98-2 Кт 91-1 – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Учет поступления  основных средств.  Документальное оформление  основных средств.

УЧЕТ  ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

 

    К учету, объекта основных средств  принимаются по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических  затрат на приобретение, сооружения и  изготовление, за исключением возмещаемых  налогов.

• транспортные расходы, погрузо-разгрузочные, зарплата рабочих, командировочные расходы, когда они непосредственно связаны с приобретением и доставкой основных средств;
• суммы,  уплачиваемые поставщику, в соответствии с договорами;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
• сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• не возмещаемые налоги;
• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению основных средств до рабочего состояния.

    Основные  средства, не требующие монтажа, приобретенные  предприятием за плату, отражаются в  бухгалтерском учете:

    Д сч. 08 « Вложения во внеоборотные активы»;

    К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

• приняты к оплате счета поставщиков «продавцов» в связи с приобретением объекта основных средств в соответствии с договором купли-продажи;

Д сч. 08  К сч. 60 (76)

• приняты к оплате счета подрядчика за выполненные строительные работы по договору строительного подряда и иным договорам;

Д сч. 08  К сч. 60 (76)

• приняты к оплате счета за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

    Д сч. 19  К сч. 60

    Сч. 19 – «НДС по приобретенным ценностям»

• учтены суммы НДС уплаченные по объектам основных средств, которые подлежат возврату из бюджета (зачету);

    Д сч. 08  К сч. 60