Учет оплаты труда и расчетов с персоналом

- оплата труда в натуральной форме.

       Материальная  выгода (ст. 212 НК РФ), например:

• материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций исчисляется, как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

 

    Пример. Сотруднику в организации 1 марта выдана беспроцентная ссуда в сумме 200000 рублей на срок 4 месяца. Ставка рефинансирования ЦБ – 13 %.

2/3 от 13% = 10,5: 4 х 3 = 8,667 %

    Материальная  выгода за март-июнь:

    200000 х 8,667 : 12  х 4  : 100% = 579 рублей - материальная выгода. 

• работник  приобрел товар в своей организации по сниженным ценам; (товар продают по 1000 руб., своим работникам – по 400, следовательно, 600 облагается НДФЛ).

 

Доходы, не облагаемые НДФЛ (ст. 217 НК РФ), например:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);
• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
• все виды компенсационных выплат согласно законодательству ( суточные при служебных командировках на территории РФ до 700;
• вознаграждения донорам за сданную кровь;
• алименты, получаемые налогоплательщиками;
• суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями;
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

      - налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

      - налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

      - работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования;
• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
• призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места, в частности, на Олимпийских играх;

      чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;

• материнский капитал;
• суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

 

    Налоговый вычет – твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

      Вычеты:

• стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
• социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);
• имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);
• профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

 

      Стандартные налоговые вычеты:

• в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется например, на следующие категории налогоплательщиков:

      лиц, получивших или перенесших лучевую  болезнь и другие заболевания, инвалидность, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

      лиц начальствующего и рядового состава  органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

      ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

      лиц, непосредственно участвовавших  в испытаниях ядерного оружия  и  боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия;

      инвалидов из числа военнослужащих, ставших  инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации; 

• налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется, например, на следующие категории налогоплательщиков:

      Героев  Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

      лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

      бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и  других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

      инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп. 

• налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.

 

• налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

      каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится  ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

      каждого ребенка у налогоплательщиков, которые  являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

      Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового превысил 280 000 рублей

      Данный  налоговый вычет  производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя. Основанием для вычета служит письменное заявление.

      Налоговый вычет предоставляется в двойном  размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. 

      Социальные налоговые вычеты, например,:

• в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
• в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение , но не более 120 000 рублей за налоговый период;
• в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
• в сумме расходов по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

        Социальные налоговые вычеты  предоставляются на основании  письменного заявления налогоплательщика  при подаче налоговой декларации  в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. 

      Имущественные налоговые вычеты, например,:

• в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.

 

• в сумме, израсходованной  налогоплательщиком на новое строительство  либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 рублей.

      Повторное предоставление налогоплательщику  имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

      Если  в налоговом периоде имущественный  налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток  может быть перенесен на последующие  налоговые периоды до полного его использования.

      Профессиональные  налоговые вычеты (самостоятельно).

    Ставки  налога (ст. 224 НК РФ):

- доход в денежной, натуральной форме и в виде материальной выгоды – 13%;

- доход  в виде дивидендов – 9 %;

- материальная выгода в виде займа (кроме займов на строительство или покупку жилья), доходы от участия в конкурсах, играх – 35%;

- доход работника, который не является налоговым резидентом (налоговыми резидентами не являются лица, которые находятся на территории РФ менее 183 дней в календарном году) – 30%.

    Датой получения дохода в денежной форме  является день выплаты или перечисления на счет физического лица, в натуральной форме – день передачи.

    Пример. Сотрудник организации имеет двух детей в возрасте 3 года и пять лет. Данные о начисленной заработной плате: