Учет оплаты труда и расчетов с персоналом

      вознаграждение  по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

      В случае если время, приходящееся на расчетный  период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

      Если  работник проработал неполный рабочий  период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом.

      Положение предусматривает индексацию выплат при расчете средней заработной платы при повышении в организации тарифных ставок, окладов (п.16).

      Индексация  выплат производится в следующем  порядке:

      если  повышение произошло в расчетный период, - выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода;

      если  повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, - повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

      если  повышение произошло в период сохранения среднего заработка, - часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

      При повышении среднего заработка учитываются  тарифные ставки, оклады (должностные  оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность).

      При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются. 

      Расчет  пособия по временной нетрудоспособности.

      Основанием  для начисления пособия являются листок о временной нетрудоспособности, оформленный медицинскими учреждениями, и табель об использовании рабочего времени. Важную роль при определении размера выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности имеет страховой стаж.

      Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается  работнику за весь период временной  нетрудоспособности в календарных  днях за исключением отдельных случаев (например, при необходимости осуществления ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет – за весь период лечения, но не более 60 календарных дней).

      Законодательно  определены периоды, за которые пособие  по временной нетрудоспособности не назначается. Например:

• освобождения работника от работы, за исключением случаев заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;
• отстранения от работы, если за этот период не начисляется заработная плата;
• заключения под стражу или административного ареста;
• проведения судебно-медицинской экспертизы.

 

      Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. При этом в заработок включаются все виды выплат работнику, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС.

      Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев на число календарных дней, за которые учитывается заработная плата (365 или меньше, если исключаются отдельные периоды).

      В заработок, исходя из которого исчисляют  пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

      В расчет не включаются те дни, оплата за которые не вошла в  расчет заработка за 12 месяцев. Это дни, когда сотрудник был в ежегодном и дополнительном отпуске, время учебных отпусков, командировок, дни, пропущенные по болезни. Также при расчете не учитывают период отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком, дополнительные оплачиваемые дни для ухода за детьми-инвалидами; периоды простоя и забастовки. Обратите внимание: нерабочие праздничные дни оплачиваются, их следует учитывать при расчете среднего заработка. 

       Размер  дневного пособия исчисляется путем  умножения среднего дневного заработка  на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в зависимости от страхового стажа.

       В страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности (беременности и родам), включаются периоды работы, в течение которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию. Исчисление страхового стажа производится в календарном порядке. В случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из периодов по выбору застрахованного лица.

При этом не зачитываются в страховой стаж:

• служба в составе Вооруженных Сил;
• время работы или производственной практики в период обучения в высшем или среднем специальном учебном заведении, пребывания в аспирантуре и клинической ординатуре независимо от продолжительности перерывов, вызванных обучением;
• период обучения в училищах и школах профессионально-технического образования;
• время обучения на курсах и в школах по повышению квалификации, по переквалификации и подготовке кадров.

       Сотруднику, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (беременности и родам) выплачивается в размере, не превышающем МРОТ (1100 руб.) за полный календарный месяц, а в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов.

       Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается  застрахованному лицу в следующем размере:

• имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;
• имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;
• имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

      Размер  пособия по временной нетрудоспособности, определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней периода временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

      За  первые два дня пособие выплачивается  за счет работодателя (Дебет производственных счетов Кредит 70), за последующие дни – за счет средств фонда социального страхования (Дебет 69 Кредит 70).

Размер  пособия по временной нетрудоспособности в 2009 году не может превышать 18 720 рублей за месяц.

      Пример. Сотрудник отдела кадров представил листок о временной нетрудоспособности за период 9-13 июня 2009 года (5 дней).  Страховой стаж - 6 лет.

      За  расчетный период (12 месяцев: июнь 2008 года – май 2009 года)  заработная плата составила 131520 рублей. 

      Исключаются из расчета дни (33 дня): 28 дней августа 2008 года (отпуск), 5 дней января 2009 года – временная нетрудоспособность.

      1. Определим среднедневной заработок:

      131 520 : 332 дн. = 396,14

      2. Определяем размер дневного пособия:

      396,14 х 80% = 316,91

      3. Определяем пособие по временной  нетрудоспособности:

      за  первые 2 дня:            316,91 х 2 = 633,82  - Д 26  К 70

      за  последующие дни:   316,91 х 3 = 950, 73  - Д 69  К 70 

      Вопрос 4. Учет удержаний  из заработной платы.

      Из заработной платы работников производятся удержания:

      1. Обязательные удержания в соответствии с законодательством (НДФЛ).

      2.Обязательные  удержания по решению суда на основании исполнительного листа (алименты, штрафы за нарушение налогового и административного законодательства, возмещение причиненного ущерба )

      3. Удержания по решению администрации организации (аванс, ранее выданный по заработной плате, за допущенный брак, невозвращенные в установленный срок подотчетные суммы)

      4. Удержания по личному заявлению работника (добровольные). 

      Обязанность работодателя удерживать и перечислять  алименты с доходов лиц, которые должны их уплачивать статьей 109 Семейного кодекса. Основанием являются: нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, добровольно заключенное сторонами, которое может быть передано в бухгалтерию лично плательщиком или получателем алиментов; исполнительный лист,если алименьты взыскиваются в судебном порядке. В последнем случае удержание алиментов производится в процентах от дохода после вычета НДФЛ (на содержание одного ребенка – ¼ дохода, 2 – 1/3, 3 и более детей – ½ или в фиксированной денежной сумме).  

        ТК РФ устанавливает перечень случаев, когда работодатель вправе по своему распоряжению произвести удержание из заработной платы работника. Общий размер всех удержаний не должен превышать 20%, в отдельных случаях – 50% (по нескольким исполнительным листам, 70 %). 

    Выплачивая  работникам доходы, организация обязана удержать и перечислить налог (организация выступает в роли налогового агента).

        Порядок исчисления НДФЛ регламентируется НК РФ часть 2, глава 23.

      Налогоплательщики:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

        Налоговыми резидентами  признаются физические  лица, фактически  находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. 

       Налогооблагаемая база: совокупный доход – доходы, необлагаемые НДФЛ, - вычеты.

       Сумма налога = налогооблагаемая база х ставка налога

      Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. 

       Совокупный  доход: доход в денежной, натуральной форме и в виде материальной выгоды, исчисленный нарастающим итогом с начала года

       Доходы, полученные в денежной форме:

- заработная  плата;

- надбавки  и доплаты (за выслугу лет,  совмещение профессий  и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

- премии  и вознаграждении.

       Доходы, полученные в натуральной форме (ст. 211 НК РФ):

- оплата за работника товаров, работ, услуг;

- выдача  работникам товаров на безвозмездной  основе;