Учет операций по расчетному счету и специальным счетам в банке (на примере ООО «Триада-Плюс»)

       Выписка банка заменяет собой регистр  аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все  приложенные к выписке документы  гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с  расчетного счета суммы принимаются  на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для  внесения исправлений. В последующих  выписках банк вносит исправления, а  в бухгалтерском учете предприятия  счет 76 закрывается и задолженность  списывается. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

       На  полях проверенной выписке против суммы операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих  со счетом 51 «Расчетные счета», а на документах указывается еще и  порядковый номер его записи в  выписке. Эти данные необходимы для  контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

       Полученная  из банка выписка проверяется  и обрабатывается; подбираются все  оправдательные документы, проставляются  корреспондирующие счета (коды), а  по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным издержкам обращения, расчетам с  бюджетом, кроме того, проставляются  и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листках-расшифровках, которые  открываются ежемесячно в разрезе  счетов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам ордерам.

       С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных  расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные  нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с  него банк производит на основании  документов (письменных распоряжений) владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

       Законодательством РФ предусмотрены платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

       В безакцептном порядке оплачивают счета  энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

       При недостаточности денежных средств  на счете списание денежных средств  со счета осуществляется в последовательности, определенной ГК РФ Российской Федерации (ст. 855):

• в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
• во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
• в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
• в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
• в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
• в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

       Списание  средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

       Денежные  средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

       Ежемесячно  на основании банковских выписок на предприятии составляются регистры бухгалтерского учета по счету 51:

1. Ведомость, где есть сальдо начальное (С_н), сальдо конечное (С_к) и приходные операции за месяц, т.е. их сумма равна дебетовому обороту (Д_об).
2. Журнал-ордер, где отражаются расходные операции и формируется кредитовый оборот (К_об).

       Ежемесячно  на основании вышеуказанных регистров делается запись в Главной книге одной строкой за месяц.

       1.3. Учет денежных  средств, находящихся  на специальных  счетах

       Счет 55 «Специальные счета в банках»  активный и предназначен для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств в российской и  иностранных валютах, находящихся  на территории страны и за рубежом  в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме  векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о  движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая  подлежит обособленному хранению.

       К счету 55 «Специальные счета в банках»  могут быть открыты субсчета:

       55-1 «Аккредитивы»,

       55-2 «Чековые книжки»,

       55-3 «Депозитные счета» и др.

       На  субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается  движение средств, находящихся в  аккредитивах.

       Порядок осуществления расчетов в форме  аккредитивов регулируется Центральным банком Российской Федерации.

       Зачисление  денежных средств в аккредитивы  отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту  счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 66 «Краткосрочные кредиты банков»  и других подобных счетов.

       Принятые  на учет по счету 55 «Специальные счета  в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования  их (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они  были перечислены, отражаются по кредиту  счета 55 «Специальные счета в банках»  в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

       Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы»  ведется по каждому выставленному  предприятием аккредитиву.

       На  субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается  движение средств, находящихся в  чековых книжках.

       Порядок осуществления расчетов по чековым  книжкам регулируется правилами  банков.

       Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Краткосрочные кредиты банков» и других подобных счетов. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных предприятием чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам банка), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка. Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

       Контроль  за движением средств в чековых книжках, выданных под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, ведется оперативно.

       Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки»  ведется по каждой полученной чековой  книжке.

       На  субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается  движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается по дебету счета 55 «Специальные счета  в банках» в корреспонденции  со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете производятся обратные записи.

       На  отдельных субсчетах, открываемых  к счету 55 «Специальные счета в  банках», учитывается движение обособленно  хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений). В частности, средства, поступившие на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и др.) от родителей, иных пользователей  и из прочих источников; средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые по просьбе предприятия с отдельного счета; субсидии правительственных  органов и т.д.

       Филиалы, структурные единицы, входящие в  состав предприятия и выделенные на отдельный баланс, которым открыты  текущие счета в местных учреждениях  банков для осуществления текущих  расходов (заработная плата, отдельные  хозяйственные расходы, командировочные  суммы и т.п.), отражают на отдельном  субсчете к счету 55 «Специальные счета  в банках» движение указанных  средств.

       Наличие и движение денежных средств в  иностранных валютах учитываются  на счете 55 «Специальные счета в  банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о  наличии и движении денежных средств  в аккредитивах, чековых книжках  и т.п. на территории страны и за рубежом.

       1.4. Международные стандарты  учета денежных средств в финансовой отчетности

       В последнее время с учётом широкого внедрения современных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Для этих целей используются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). МСФО признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.

       В таблице 1 приведен список всех МСФО. 

       Таблица 1 – список МСФО (курсивом отмечены недействующие стандарты)