Учет и контроль расходов и доходов

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- возмещение  причиненных организацией убытков;

- убытки  прошлых лет, признанные в отчетном  году;

    - суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма  уценки активов;

    - перечисление средств (взносов,  выплат и т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий;

- последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества  и т.п.).

- прочие  расходы.

    Статей 16 ПБУ 10/99 предусмотрено, что расходы  признаются в бухгалтерском учете  только при наличии следующих  условий (рис. 2):

    1. Расход производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота.  Каждая совершенная операция  должна быть обеспечена первичными  оправдательными документами.

      Условия признания расходов 

1. Расходы признаются в соответствии с договором, требованиями законодательства и обычаями делового оборота
2. Сумма расходов может быть определена
3. Отсутствие неопределённости в том, что по данной операции произойдёт уменьшение экономических выгод 

    2. Сумма расхода может быть определена. Пунктом 6 ПБУ 10/99 установлено,  что расходы принимаются к  бухгалтерскому учету в сумме  фактически уплаченных (подлежащих) уплате денежных средств или  переданных (подлежащих передаче) материальных  ценностей по цене их обычной  реализации, определяемой из условий  договора. Если цена в договоре  не предусмотрена, то принимается  цена, по которой при сравнимых  обстоятельствах приобретаются  организацией аналогичные товары (работы, услуги) или осуществляются  иные расходы.

    При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы  принимаются к бухгалтерскому учету  в полной сумме кредиторской задолженности. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  определяется с учетом всех предоставленных  организации согласно договору скидок (накидок).

    В случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  корректируется исходя из стоимости  актива, подлежащего выбытию. Стоимость  актива, подлежащего выбытию, устанавливают  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов.

    3. Имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации.  Уверенность в том, что в  результате конкретной операции  произойдет уменьшение экономических  выгод организации, имеется в  случае, когда организация передала  актив, либо отсутствует неопределенность  в отношении передачи актива.

    Невыполнение  условий не позволяет признать расходы  в бухгалтерском учёте - они относятся  к дебиторской задолженности. Но сами расходы должны быть признаны независимо от намерения получить выручку  или иные доходы и от формы осуществления  расходов: денежной, натуральной или  иной. Расходы будут признаны в  том отчетном периоде, в котором  реально производились, независимо от времени фактической оплаты в  любой форме. Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения  всех хозяйственных операций.

    Основной  целью бухгалтерского учета доходов  и расходов является обеспечение  полной, достоверной и своевременной  информацией о полученном финансовом результате за отчетный период, состоянии  нераспределенной прибыли всех заинтересованных пользователей: в первую очередь  собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей.

    Основными задачами бухгалтерского учета прочих доходов и расходов являются:

    - правильное разграничение доходов  и расходов организации на  основные и прочие;

    - правильность оформления первичных  документов по учету прочих  доходов и расходов;

    - полнота и своевременность отражения  операций по формированию прочих  доходов и расходов предприятия.

    - обеспечение соответствия оформленных  предприятием бухгалтерских операций  действующему законодательству;

    - правильность формирования финансового  результата до налогообложения;

    - обеспечение соответствия бухгалтерской  (финансовой) отчетности данным синтетического  и аналитического учета прочих  доходов и расходов;

    - правильность определения налога  на прибыль и иных аналогичных  обязательных платежей.

2. Учет прочих расходов  и доходов.

2.1. Отражение операционных доходов и расходов.

1. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и использование) активов организации (данная операция не является предметом деятельности организации).

    Дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"

    Кредит  счета 91-1 "Прочие доходы" — начислена  арендная плата

    Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

    Кредит  счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" — начислен НДС

    Дебет счета 51 "Расчетные счета"

    Кредит  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" — перечислена  арендатором арендная плата.

    К данному виду расходов также относятся суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду, и другие затраты, производимые за счет арендодателя, в соответствии с договором аренды и законодательством (коммунальные услуги, ремонт имущества и т. п.).

    Суммы начисленных или произведенных  расходов отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" по соответствующему виду прочих операционных расходов. Так, начисление амортизации по имуществу, сданному в аренду, отражается:

    Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

    Кредит  счета 02 "Амортизация основных средств".

2. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Такие доходы получают организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной собственности, подтвержденными патентом на изобретение, свидетельством на полезную модель или промышленный образец. Если предоставление за плату таких прав не является предметом деятельности организации, то суммы поступлений (расходов) за использование объектов интеллектуальной собственности признаются прочими операционными доходами (расходами).

    Предоставление  прав на использование объекта промышленной собственности другому лицу осуществляется на основе лицензионного договора, зарегистрированного в государственном  патентном ведомстве. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

    Дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" — начисление услуг, связанных с предоставлением  прав на объекты интеллектуальной собственности

    Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

    Кредит  счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" — начисление НДС

    Дебет счета 51 "Расчетные счета"

    Кредит  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" — перечисление кредитором задолженности.

    К расходам этого вида также относятся  начисление амортизации объектов интеллектуальной собственности, право на использование, которых предоставлено другим лицам, а также другие расходы, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности. Начисление таких расходов отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" по соответствующему виду "Прочих операционных расходов". Так, начисление амортизации по объектам интеллектуальной собственности, право  на использование, которых передано другим лицам, отражается следующей  записью:

    Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

    Кредит  счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

    3. Поступления (расходы), связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций, а также  проценты и иные доходы по  ценным бумагам. Если участие  в уставных капиталах других  организаций не является предметом деятельности организации, то доходы от участия в других организациях признаются операционными — это дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций. Эти доходы отражаются по мере объявления их размеров организацией, выплачивающей доход, и в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

    Дебет счета 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам"

    Кредит  счета 91-1 "Прочие доходы" — на сумму налога на прибыль (15%), удержанная у источника выплаты дохода

    Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

    Кредит  счета 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам" —  отражение расходов, связанных с  получением доходов от участия в  других организациях

    Дебет счета 51-2 "Расчетный счет"

    Кредит  счета 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам"   — поступление на расчетный счет сумм дивидендов.

4. . Поступления (расходы), связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов. Сюда относятся выручка, полученная от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты, дебиторской задолженности, а также стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации основных средств. Эти поступления входят в состав "Прочих операционных доходов" и отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы".

    К расходам такого вида относятся:

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;

- себестоимость материалов и других списываемых активов;

- затраты на демонтаж и утилизацию списываемого имущества;

- другие  расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием активов.

    Данные  расходы входят в состав "Прочих операционных расходов" и отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы".

    В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

    Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

    Кредит  счета 91-1 "Прочие доходы"  —  признание дохода от продажи объекта  основных средств

    Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

    Кредит  счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" — начислен НДС

    Дебет счета 02 "Амортизация основных средств" Кредит счета 01 "Основные средства" — списана сумма начисленной  амортизации