Учет и контроль расходов и доходов

    Согласно  ст. 5 Закона о бухгалтерском учете  общее методологическое руководство  бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Этот федеральный  орган исполнительной власти регулирует бухгалтерский учет доходов и  расходов как посредством самостоятельного издания актов в области бухгалтерского учета, так и делегированием своих  полномочий Министерству финансов РФ.

    К основным документам, регулирующим бухгалтерский  учет доходов и расходов, изданным Министерством финансов РФ, относятся:

    - «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

    - «Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н;

    - «Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н;

    - Положения (стандарты), регламентирующие  бухгалтерский учет отдельных  объектов. К этим документам, в  частности, относятся Положение  по бухгалтерскому учету основных  средств (ПБУ 6/01), материально-производственных  запасов (ПБУ 5/01) и др. Этими  стандартами регулируется методология  бухгалтерского учета объектов, отличных от доходов и расходов  организаций. Однако полнота, достоверность, объективность и рациональность в учете доходов и расходов могут быть достигнуты лишь при соблюдении этих требований в учете других, связанных с ними учетных объектов;

    - «План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению», утвержденные  приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.  № 94н. Этот документ устанавливает  схему регистрации и группировки  фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, доходов  и расходов, финансовых, хозяйственных  операций и др.) в бухгалтерском  учете.

    Учетная политика организации является одним  из наиболее важных документов, регулирующих бухгалтерский учет доходов и  расходов в рамках организации. При  этом учетная политика организации  в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» должна основываться на нормах законодательства о бухгалтерском учете и нормативных  актов органов, регулирующих бухгалтерский  учет.

    С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, которая  вкупе с остальными его главами, включая первую его часть, является основополагающим документом, регулирующим налоговый учет доходов и расходов организаций.

    В соответствии со ст. 313 НК РФ данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в  текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы  в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых  резервов, а также сумму задолженности  по расчетам бюджетом по налогу на прибыль.

3. Цель, задачи, информационная база прочих расходов и доходов.

    Согласно  Положений по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99) под доходами понимается увеличение, а под расходами -- уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящее к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

    Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о доходах коммерческих организаций устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы  организации», утвержденным приказом Минфина России № 32н от 06.05.99 (ПБУ 9/99) (в редакции Приказа Минфина  РФ от 27 ноября 2006 года № 156н).

    Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением  вкладов участников. В то же время не признаются доходами организации для целей бухгалтерского учета поступления от других юридических и физических лиц:

- суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- суммы  по договорам комиссии, агентским  и аналогичным договорам в  пользу комитента, принципала  и т. п.;

- суммы,  поступившие в порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ,  услуг;

- суммы  авансов в счет оплаты продукции,  товаров, работ, услуг;

- суммы  полученного задатка;

- имущество,  переданное в залог;

- суммы,  полученные от заемщика в погашение  кредита или займа, предоставленного  заемщику.

    Согласно  МСФО под доходами понимается приращение экономических выгод в течение  отчетного периода, происходящее в  форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

    Доходы  организации в зависимости от их характера, условий получения  и направлений деятельности организации  подразделяются на:

    - доходы от обычных видов деятельности;

- прочие  доходы.

    В состав прочих доходов включаются:

    - поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

    - поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

    - поступления, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций (включая проценты  и иные доходы по ценным  бумагам);

    - прибыль, полученная организацией  в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

    - поступления от продажи основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме  иностранной валюты), продукции,  товаров;

    - проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование банком денежных  средств, находящихся на счете  организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том  числе по договору дарения;

- поступления  в возмещение причиненных организации  убытков;

- прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном  году;

- суммы  кредиторской и депонентской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма  дооценки активов;

- прочие  доходы.

    Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов, и т.п.

    В ПБУ 9/99 «Доходы организации» также  обозначены правила признания доходов 

Условия признания доходов

1. Организация имеет юридически обоснованное право на получение дохода 
2. Сумма дохода может быть определена 
3. Отсутствие неопределенности в получении экономических выгод от данной операции 
4. Право собственности на имущество перешло к покупателю 
5. Расходы, которые понесены или будут понесены в связи с данной операцией, могут быть определены 

    При получении денежные средства зачисляются  в доходы в случае выполнения всех названных условий; в противном  случае денежные средства отражаются как обязательства (кредиторская задолженность).

    Учет  расходов организации также осуществляют на основании Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина  России от 06 мая 1999 года № 33н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27 ноября 2006 года № 156н).

    Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не  признается расходами организации  выбытие активов:

    - в связи с приобретением (созданием)  внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

    - вклады в уставные (складочные) капиталы  других организаций, приобретение  акций акционерных обществ и  иных ценных бумаг не с целью  перепродажи (продажи);

    - по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и т.п.;

    - в порядке предварительной оплаты  материально-производственных запасов  и иных ценностей, работ, услуг;

    - в виде авансов, задатка в  счет оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг;

- в  погашение кредита, займа, полученных организацией.

    Согласно  МСФО под расходами понимается уменьшение экономических выгод в виде оттока активов или увеличение обязательств, которое приводит к уменьшению капитала, не связанных с распределением между собственниками.

    Для целей бухгалтерского учета все  расходы делятся на две основные группы:

    1 группа: расходы по обычным видам  деятельности. Такого рода расходы  зависят от деятельности, осуществляемой  организацией;

2 группа: прочие расходы, к которым относятся:

    - расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

    - расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

    - расходы, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций;

    - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), товаров,  продукции;

    - проценты, уплачиваемые организацией  за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

    - расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

    - отчисления в оценочные резервы,  создаваемые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в  ценные бумаги и др.), а также  резервы, создаваемые в связи  с признанием условных фактов  хозяйственной деятельности.