Учет финансовых результатов предприятия

7. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К таким расходам относятся затраты на расчетно-кассовые обслуживание, покупку или продажу иностранной валюты и другие услуги на основании заключенного договора с кредитной организацией.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной      организацией, отражаются по дебиту субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами денежных средств (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета").

В "Отчете о прибылях и убытках" эти расходы включаются в состав "Прочих операционных расходов".

В бухгалтерском учете доходы, связанные с безвозмездным получением активов, отражаются следующими записями:

а) дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы", кредит субсчета 98-2 "Безвозмездное получение" - отражено безвозмездное получение основных средств;

б) дебет субсчета 98-2 "Безвозмездное получение", кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - сформирован доход от безвозмездно полученных основных средств;

в) дебет счета 10 "Материалы", кредит субсчета 98-2 "Безвозмездное получение" - оприходованы материалы, поступившие по договору дарения;

г) дебет счета 20 "Основное производство", кредит счета 10 "Материалы" - списаны на производство материалы;

д) дебет субсчета 98-2 "Безвозмездное получение", кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" - сформирован доход от безвозмездно полученных материалов, отпущенных в производство.

8. Поступления в возмещение причиненных организации убытков. В соответствии прочих доходов по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" учитываются присужденные судом или признание должником суммы, поступившие в возмещение убытка.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими записями:

а) дебет субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям", кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" - объявлена сумма на возмещение возмещенного убытка;

б) дебет счета 51 "Расчетные счета", кредит субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям" - поступили на расчетный счет платежи по возмещению убытка;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС.

9. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Этот вид прочих расходов, как правило, связан с исправлением в том отчетном периоде, в котором они были выявлены. Производственным предприятием в текущем году выявлено, что в декабре прошлого отчетного года стоимость работ капитального характера, связанных с реконструкции объекта основных средств, ошибочно отнесена на себестоимость, как затраты по ремонту основных средств.

В бухгалтерском учете данную операцию в отчетном году следует отражать как прибыль прошлых лет:

-дебет счета 01 "Основные средства", кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы".

10. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими записями:

-дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" - отражено списание кредитовой задолженности поставщика;

-дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - списывается НДС.

11. Курсовые разницы. В составе прочих доходов по кредиту субсчете 91-1 "Прочие доходы" отражаются положительные курсовые разницы. Они возникают при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, а по кредиторской задолженности - при понижении курса. Положительные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

-дебет счетов: 50 "Касса"; 52 "Валютные счета"; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчета по долгосрочным кредитам и займам"; 76 "Расчета с разными кредиторами и дебиторами", кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы".

12. Прочие доходы, признанные прочих. В составе этого вида доходов учитывается положительные суммовые разницы, излишки имущества, выявленных при инвентаризации и другие доходы.

Положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в денежных единицах, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

-дебет счетов: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчета по долгосрочным кредитам и займам", кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы";

-дебет счетов 01 "Основные средства"; 10 "Материалы"; 50 "Касса"; 41 "Товары"; 43 "Готовая продукция", кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы";

-дебет счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы";

-дебет счета "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы";

-дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам", кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы".

Прочие расходы отражают:

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признание к уплате. Эти прочие расходы возникают в момент присуждение судом штрафных санкций или признание должником и в его бухгалтерском учете отражаются записью:

-дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы", кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 62 "расчеты с покупателями и заказчиками".

2. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации. В составе прочих расходов учитывается расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. На консервацию переводятся объекты основных средств, находящихся в определенном комплексе и имущие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начинается. Расходы, связанные с содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету счета субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета затрат.

3. Возмещение причиненных организацией убытков. Данный вид прочих расходов признается в том случае, ели имеется решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и принятое организацией. Суммы причиненных убытков отражаются по дебиту субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами расчетов.

При этом в бухгалтерском учете производят следующие записи:

а) дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - начислена сумма причиненных убытков;

б) дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислена с расчетного счета сумма причиненных убытков.

4. Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Это вид прочих расходов связан с образованием оценочных резервов.

В бухгалтерском учете создание резервов по этим операциям отражают следующими записями:

-дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы", кредит счетов: 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"; 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"; 63 "Резервы по сомнительным долгам".

5. Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания. Эти прочих расходы отражаются в учете при списании просроченной задолженности на основание данных соответствующей инвентаризации, письменного обоснования причин списания и приказа руководителя на списание задолженности. Списание дебиторской задолженности отражается по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами расчетом.

6. Курсовые разницы. В составе прочих расходов отражаются отрицательные курсовые разницы, стоимость которых выражается в иностранной валюте. В бухгалтерском учете данная операция отражается записью: дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы", кредит счетов 50 "Касса"; 52 "Валютные счета"; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

7. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, отражаются по дебиту субсчета 91-2 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами расчетов (68 "Расчеты по налогам и сборам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Прочие расходы, признаваемые прочих. К ним можно отнести: отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочими расходами, при ведении расчетов в денежных единицах; убытки от хищений ценности, виновники которых по решению суда не установлены и т.п. При возникновении прочих расходов дебетуют субсчет 91-2 "Прочие расходы" и кредитуют счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и др.

5. Учет использования прибыли

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности.

Балансовая прибыль является основой для определения величины налогооблагаемой прибыли.

Для целей налогообложения прибыли предприятий , в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации «О налоге на прибыль организаций», рассчитывается показатель валовой прибыли, которая определяется на базе балансовой прибыли, но с учетом двух обстоятельств: при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества для целей налогообложения в сумму валовой прибыли включается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, причем эта стоимость увеличивается на индекс инфляции, официально утверждаемый в установленном порядке на данный период.

Для целей исчисления облагаемой прибыли валовая прибыль корректируется:

- увеличивается на сумму превышения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, в составе себестоимости реализованной продукции по сравнению с их нормируемой величиной;

- уменьшается на сумму:

а) рентных платежей, вносимых в бюджет в установленном порядке;

б) доходов, полученным по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

в) дохода долевого участия в деятельности других предприятий;

г) прибыли от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной продукции;

д) прибыли от страховой деятельности и осуществления банковских операций и сделок;

е) доходов от видеосалонов, проведения концертных мероприятий, от посреднической деятельности.

При определении прибыли, облагаемой налогом, из валовой прибыли исключается сумма отчислений в резервные и другие аналогичные по назначению фонды, формируемые предприятиями.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия.

В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

1) уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);

2) производятся отчисления в резервный фонд;

3) образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) является преобладающей в составе общей прибыли.

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализации этой продукции (работ, услуг), включаемыми в себестоимость продукции и учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли.

Коммерческие расходы, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на топливо. Первое, что необходимо учесть при определении финансового результата - это принятый учетной политикой предприятия метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. В соответствии с НК РФ часть 2 для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств на счета учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу, либо по мере отгрузки товаров (выполнение работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов). При определении выручки по моменту оплаты, отгруженная, но неоплаченная продукция не учитывается при определении выручки, полученной в отчетном периоде (то есть по строке 010 формы №2 называется выручка по оплаченной продукции).Поскольку прибыль, полученная предприятием за отчетный период, является объектом налогообложения для исчисления соответствующего налога, необходимо четко представлять себе механизм ее определения.