Учет финансовых результатов предприятия

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены три условия, определенные в пунктах а, б и в. Необходимо отметить, что в отношении разных по характеру и условиям выполнения услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99.При использовании в бухгалтерском и учете субсчетов на момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерские записи:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»; одновременно с этой записью списывают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др.;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.; на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (при учете в целях налогообложения по моменту отгрузки)

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» или субсчет «Акцизы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; на сумму НДС, причитающуюся к начислению после поступления оплаты (при учете в целях налогообложения по моменту оплаты)

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС». Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании месяца делается бухгалтерская запись: на сумму прибыли за отчетный период

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»; на сумму убытка за отчетный период - Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток т продаж»:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» или субсчет 4 «Акцизы»

Кредит счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж». Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года.

4. Учет прочих доходов и расходов

Рассмотрев, отражаемые в разделе 1 отчета о прибылях и убытков, показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции работ услуг отражает выручку от продажи готовой продукции, работ, услуг, товаров и т.д. Внешним условием признания выручка в бухгалтерском учете является переход права особенности на продукцию от продавца к потребителю ( п.12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). При выполнении работ (оказание услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком.

Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка", и определяется по методу счета по отгрузки независимо от момента признание выручки в целях налогообложения. При этом в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса» - Кредит счета 90-1 - отражена выручка от продажи продукции товаров работ услуг.

Выручка показывается за минусом НДС, акцизов и экспортных пошлин, на суму которых бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 90-3 - кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражена сумма налоговых обязательств организации по налогам и сборам.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

-расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-сумма расхода может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названых условий, то в бухгалтерском учете организации признаются дебиторская задолженность.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. В зависимости от учетной политики по этой строке может отражаться как полная производственная себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказание услуг, так и сокращенная себестоимость, когда общехозяйственные расходы списывают в дебит счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". При формировании данного отчетного показателя в бухгалтерском учете организации делятся следующие записи в зависимости от профиля своей деятельности.

1. Предприятия, производящие и реализующие готовую продукцию:

Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счетов 43 «Готовая продукция» 45 «Товары отгруженные» - списана себестоимость проданной продукции.

2. предприятия торговли и общественного питания:

Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 41 «Товары» - списана покупная стоимость товара (без НДС).

3. Предприятия, выполнение работы, оказывающие услуги:

Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 20 - списана себестоимость оказание работ, услуг.

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» - Кредит счета 40 «Товары» - превышение фактической себестоимости готово продукции над нормальной (плановой), если фактическая себестоимость превысила нормальную;

Дебета счета 90-2  «Себестоимость продаж» - Кредит счета 40 «Товары» (сторно) - себестоимость продукции уменьшена на сумму превышения плановой себестоимости над фактической. В том случае данные по строке 020 уменьшается.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "расходы организации", отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. По строке 029 "Валовая прибыль" отражается валовая прибыль организации, которая определяется отчетным путем как разница между выручкой от продажи и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

На прочих доходах и расходах отражается:

1. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (данная операция не является предметом деятельности организации):

а) дебет счета 76 "Расходы с разными дебиторами кредиторами", кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" - начисленная арендная плата;

б) дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС;

в) дебет счета 51 "Расчетные счета", кредит счета 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" - перечислена арендная плата. К данному виду расходов также относятся суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду, и другие затраты, производимые за счет арендодателя.

Начисление амортизации по имуществу, сданному в аренду, отражается: дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы", кредита счета 02 "Амортизация основных средств".

2. Производственные (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Права на использование объекта промышленной собственности предоставляется на сновании лицензионного договора, зарегистрированного в государственном патентном ведомстве.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом: дебет счета 91-1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" - начисление услуг, связанных с предоставлением прав на объекты интеллектуальной собственности;

-дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы", кредита счета 68 "Расчеты по налогам" и сборам начисление НДС;

-кредита счета 51 "Расчетные счета", кредита счета 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" - перечисление кредитором задолженности.

Начисление амортизации по объектам интеллектуальной собственности, право на использование которых передано другим лицам, отражаются следующий записью: дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

3. Поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций, атак же проценты и иные доходы по ценным бумагам. Если участие в уставных капиталах не является предметом деятельности организации, то доходы от такого участия признаются операционными - это дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций. В бухгалтерском учете они отражаются - по мере объявления их размеров организацией, выплачивающий доход, следующими записями:

а) дебет счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму налога на прибыль (15%), удержанную у источника выплаты дохода;

б) дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы", кредит субсчета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - отражение расходов, связанных с получением доходов от участия в других организациях;

в) дебет субсчета 51-2 "Расчетный счет", кредит субсчета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - поступление на расчетный счет сумм дивидендов.

4. Поступления (расходы), с продажей и прочими списанием основных средств и иных активов. Эти поступления входят в состав "Прочих операционных доходов" и отражается по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы". Данные расходы входят в состав "Прочих операционных расходов" и отражаются по дебиту счета 91-2 "Прочие расходы".

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

а) дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит субсчета 91-1 "Прочие расходы" - признание дохода от продажи объекта основных средств;

б) дебет счета 02 "Амортизация основных средств", кредит счета 01 "Основные средства" - списанная сумма начисленной амортизации;

в) дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы", кредит субсчета 01 "Основные средства" - списывается остаточная стоимость проданного объекта основных средств;

г) дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", кредит счета 99 "Прибыль и убытки" - отражен финансовый от продажи объекта основных средств (прибыль).

5. Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества (совместной деятельности). Доходы организации, полученные от участия в совместной деятельности, входит в состав прочих операционных доходов.

Данная операция в бухгалтерском учете в бухгалтерском учете отражается записью:

дебет субсчета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходим", кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы".

6. Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление организацией своих денежных средств, а также проценты за использование денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Суммы полученных или подлежащих к получению процентов отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами денежных средств и финансовых вложений. В "Отчете о прибылях и убытках" они показываются как "Проценты к получению". Наличие процентов по кредитам и займов, не связанным с приобретением имущества, отражаются по дебиту субсчета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты с долгосрочным кредитам и займам".