Учет ценных бумаг

  Использование электронных  или магнитных носителей не  допускается. Любой вексель, как  простой так и переводной, должен  содержать:

1. Наименование «вексель», включенное в ту часть текста, в которой словами выражено  предложение или обещание уплаты определенной суммы;
2. Указание срока платежа, выраженное одним из четырех способов:

          - по предъявлении;

          - через определенное время после предъявления;

- через определенное время  после составления векселя;                                         

    3)  простое и ничем не обусловленное обещание (обязательства) уплатить               определенную денежную  сумму  (для простого векселя) или простое ничем не обусловленное предложение  уплатить определенную денежную сумму ( для переводного векселя);

    4) наименование  плательщика ( для переводного  векселя);

    5) наименование  того, кому или по приказу кого  должен быть совершен платеж ( наименование первого векселедержателя);

    6) указание места,  в котором должен быть совершен  платеж;

     7) указание  даты и места составления векселя;

     8) подпись векселедателя;

Как уже упоминалось, вексель может быть  получен поставщиком в качестве средства расчетов  по совершенной сделке (товарный вексель),  либо приобретен организацией,  с целью получения прибыли (финансовый вексель). В обоих случаях вексель не перестает быть ценной бумагой, но товарный  вексель не относится к финансовым вложениям, и на счете 58 не отражается.   

 

 

      2.6 Оценка и принятие  ценных бумаг к  учету.

 

 

     Российские  организации осуществляют вложения свободных денежных средств с  целью участия в управлении сторонними организациями или с целью  получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций, которая в частности направлена на покупку ценных бумаг.     

В практической деятельности российских организаций операции по приобретению ценных бумаг, способных  приносить доход, определены как  финансовые вложения.     

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений с 1 января 2003 г. регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением. В   зависимости   от   характера   финансовых  вложений,   порядка  их приобретения  и использования  единицей  финансовых вложений может быть  серия,  партия  и т.п.  однородная  совокупность  финансовых вложений.      

При оценке ценных бумаг учитываются  следующие показатели:

Номинальная стоимость  сумма,  обозначенная на бланке ценной  бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации;         Эмиссионная стоимость  цена  продажи ценной бумаги при  ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации;

Курсовая  (рыночная) стоимость –  цена, определяемая  как результат  котировки ценных бумаг на  вторичном рынке. Она отображает  равновесие между совокупным  спросом и предложением в определенном  интервале времени;

Ликвидационная стоимость акций  и облигаций – стоимость реализуемого  имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая за одну акцию или облигацию;

Выкупная стоимость – сумма,  выплачиваемая акционерным обществом  за приобретение собственных акций или при досрочном  погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций);

Балансовая стоимость акций –  определяется по данным баланса  делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;

Учетная стоимость   сумма,  по которой ценные бумаги отражаются  в балансе организации в данный момент времени.

В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета  и бухгалтерской  отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

 

   Основанием  для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

• по документарным ценным бумагам  — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

• по бездокументарным ценным бумагам  — выписка со счета "Депо";

• при приобретении права требования — договор, акт уступки права  требования, прочие документы.      

В соответствии с приказом МФ РФ от 15.01.97 №2 все виды ценных бумаг, хранящихся в организации, должны быть описаны  в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, а также иметь следующие обязательные реквизиты:

1. наименование эмитента;
2. номинальная цена ценной бумаги;
3. покупная стоимость ценной бумаги;
4. номер, серия и т.д.
5. общее количество приобретенных ценных бумаг;
6. дата покупки ценной бумаги;
7. дата продажи ценной бумаги.

 

     Исправления в Книгу учета ценных бумаг  могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.      

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результативная информация  может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации.     

Если  для хранения бланков ценных бумаг  предприятие пользуется услугами депозитария, то ценные бумаги продолжают числиться в бухгалтерском учете у предприятия владельца с указания в аналитическом учете реквизитов депозитария.        

В соответствии с Федеральным законом  от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.      

Предприятия и организации могут осуществлять свои финансовые вложения в следующие  основные активы:      

• государственные ценные бумаги;      

• акции и облигации как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;      

•векселя;                                                                                                                      • права требования и прочие производные  ценные бумаги и вложения.  
  
  3  Учет операций с ценными бумагами на ООО «Химтек»

3.1 Технико-экономическая  характеристика предприятия      OOO                  « Химтек»

     На протяжении более 10 лет компания ООО «Химтек» занимает лидирующие позиции на рынке химикатов, успешно занимается продажей и покупкой составляющих для разных субстанций, в том числе удобрений, порошковых смесей и т.д.                                                                                                    Высшим органом управления является Общее собрание участников общества. Общее собрание участников общества вырабатывает стратегию и назначает Генерального директора Общества. Руководство ООО «Химтек» осуществляется Генеральным директором. Генеральный директор действует на основании Устава и является исполнительным органом и несет ответственность за деятельность объединения, а также заключает договоры, налаживает связи с заказчиками-экспортерами и импортерами, вносит предложения о распределении обязанностей между работниками и выполняет другие функции по должности.                                                        Трудовые отношения регулируются на основании заключенного контракта с генеральным директором. Бухгалтерия осуществляет расчет, анализ, составление отчетности и представление статистических данных. Экономист по расчетам занимается выставлением счетов по осуществленным перевозкам, следит за своевременной оплатой по ним. Юридический отдел представлен двумя юристами, главная задача которых защита прав и законных интересов предприятия, а также проверка соблюдения актов законодательства при заключении ООО «Химтек» договоров. Технический отдел возглавляет начальник технического отдела. Под его руководством находится механик, электрики, слесари. Данный отдел занимается непосредственно техническим обслуживанием оборудования. Управленческие решения на ООО «Химтек» проходят следующие стадии: подготовку решения; принятие решения; реализацию решения.   Управленческие решения в ООО «Химтек» принимаются на основе экономического анализа и многовариантного расчета, интуитивные методы практически исключены, слишком высок риск просчета и допущения ошибок, что не допустимо для данного предприятия. Принимаемые решения как правило основываются на достоверной, текущей и прогнозируемой информации, анализе всех факторов, оказывающих влияние на решения, с учетом предвидения его возможных последствий.

 Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии используется метод принятия решений, оптимальных решений на основе переработки больших количеств информации, помогающий обосновать принимаемые решения. Процесс решения проблемы не заканчивается выбором альтернативы: для получения реального эффекта принятое решение должно быть реализовано. Именно это и является главной задачей генерального директора предприятия. Для успешной реализации решения, руководитель ООО «Химтек» прежде всего, определяет комплекс работ и ресурсов и распределяет их по исполнителям и срокам, т.е. кто, где, когда и какие действия должен предпринять и какие для этого необходимы ресурсы. Руководитель постоянно следит за тем, как выполняется решение, оказывает в случае необходимости помощь и вносит коррективы.

3.2 Практика учета операций с ценными бумагами на ООО «Химтек»

Фактическими затратами  на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  продавцу;

- суммы, уплачиваемые  организациям и иным лицам  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  указанных активов. Если организации  оказаны информационные и консультационные  услуги, связанные с принятием  решения о приобретении финансовых  вложений, но она не принимает  решения о таком приобретении, то стоимость указанных услуг  относится на финансовые результаты  коммерческой организации (в составе  операционных расходов) или на  увеличение расходов некоммерческой  организации того отчетного периода,  когда было принято решение  не приобретать финансовые вложения;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации или  иному лицу, через которое приобретены  активы в качестве финансовых  вложений;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2002 года № 94н, для обобщения информации о движении и наличии инвестиций в акции других организаций предназначен счет 58 «Финансовые вложения»/субсчет 58-1 «Паи и акции».

Приобретение за плату  акций отражается в учете по дебету счета 58/субсчет 58-1 в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  или расчетов.

Для учета расчетов с контрагентом, являющимся продавцом акций, может  использоваться счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Выручка от продажи акций  сторонних организаций является для организации прочим доходом, как и поступления от продажи  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина  РФ от 6 мая 1999 года №32н). Согласно пункту 16 ПБУ 9/99 указанные поступления признаются в бухгалтерском учете при  наличии условий, предусмотренных  пунктом 12 ПБУ 9/99.

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов для отражения  в бухгалтерском учете прочих(операционных) доходов предназначен счет 91 «Прочие  доходы и расходы»/субсчет 91-1 «Прочие  доходы». Поступления от продажи  акций сторонних организаций  при признании в бухгалтерском  учете отражаются по кредиту счета 91/субсчет 91-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств  или расчетов, в данном случае со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 может использоваться для учета расчетов с физическим лицом - покупателем акций. Балансовая стоимость проданных акций списывается  с кредита счета 58/субсчет 58-1 в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы»/субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В октябре 2009 года организация  ООО «ХИМТЕК», не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, приобрела 1000 штук акций ООО «Трейд», обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене 215 руб. за акцию. Номинальная  стоимость акции - 200 руб. В декабре  все акции были проданы по цене 200 руб. за акцию физическому лицу, не являющемуся работником организации  и не зарегистрированному в качестве предпринимателя. Сделка совершена  вне организованного рынка ценных бумаг. На дату продажи акций средневзвешенная рыночная цена одной акции, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг, составила 256 руб., минимальная цена сделки с этими акциями на организованном рынке ценных бумаг - 237 руб.

В данном случае акции проданы  физическому лицу по цене ниже биржевой. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц  включается материальная выгода, полученная физическим лицом от приобретения ценных бумаг. Пункт 4 статьи 212 НК РФ гласит: При  получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной  в подпункте 3 пункта 1 настоящей  статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости  ценных бумаг над суммой фактических  расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения биржевой цены ценных бумаг устанавливается  федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Акции

Операции	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Бухгалтерские проводки на момент покупки в октябре 2009 г.
Учтены купленные акции (1000 х 215)	58-1	76	215 000
Произведена оплата продавцу акций	76	51	215 000
Бухгалтерские проводки на момент (дату) продажи акций:
Учтена продажа акций (1000 х 205)	76	91-1	200 000
Списана на расходы первоначальная стоимость покупки акций	91-2	58-1	215 000
Списано сальдо счета прочих доходов и расходов в конце  месяца (убыток от продажи акций  в данном случае)	99	91-9	15 000