Учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Арника – Норд»

В структуре валюты баланса преобладают оборотные активы, на долю которых в 2008 году приходилось почти 60% валюты баланса. За рассматриваемый период доля внеоборотных средств предприятия увеличилась на 1,9 процентных пункта. В абсолютном выражении сумма оборотных средств увеличилась на 2690 тыс. рублей, что связано в первую очередь с увеличением запасов (сырья, материалов, готовой продукции, затрат в незавершенном производстве) на 6143 тыс. рублей.

Наибольшую долю в структуре оборотных средств занимают запасы, на долю которых в 2008 году приходилось 37,6% валюты баланса, еще 19,4% валюты баланса приходилось на дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. За рассматриваемый период величина дебиторской задолженности увеличилась на 1580 тыс. рублей, что может свидетельствовать о расширении коммерческого кредита, предоставляемого предприятием своим покупателям.

В структуре внеоборотных активов в 2008 году наибольшую долю – 30,2% валюты баланса – занимали основные средства (здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и т.д.). За период с 2007 года величина основных средств увеличилась на 9801 тыс. рублей, что связано с введением в эксплуатацию нового цеха и сокращением на 8697 тыс. рублей незавершенного строительства.

Рассмотрим далее источники формирования имущества ООО «Арника-Норд» на основании аналитической таблицы, составленной по данным раздела «Пассивы» бухгалтерского баланса предприятия (табл.  3.2).

Таблица 3.2 - Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса

В структуре источников имущества преобладают собственные средства, на долю которых в 2008 году приходилось 62,6% валюты баланса. За рассматриваемый период с 2007 по 2008 годы собственные средства предприятия увеличились на 1,5%, или на 2908 тыс. рублей.

Увеличение собственного капитала предприятия связано в первую очередь с ростом нераспределенной прибыли предприятия, на долю которой приходится 34,6% валюты баланса. За период с 2007 году нераспределенная прибыль предприятия увеличилась на 3,9%, или на 4218 тыс. рублей.

В структуре заемных средств предприятия преобладают краткосрочные обязательства – их доля в структуре валюты баланса составляет 35,2%. За рассматриваемый период величина краткосрочных обязательств предприятия увеличилась на 1789 тыс. рублей. При этом основные изменения произошли за счет:

- сокращения величины краткосрочных займов и кредитов на 20185 тыс.рублей (на 25,4%) в связи с погашением ранее взятых кредитов на развитие производства;

- увеличения кредиторской задолженности на 21546 тыс. рублей (в 1,8 раза) в связи с ростом задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Рост валюты баланса на 3950 тыс. рублей (на 1%), более быстрое увеличение оборотных активов (на 1,4%) по сравнению с темпами прироста внеоборотных активов (на 1%), превышение собственного капитала над заемным являются положительными тенденциями развития предприятия.

В то же время более высокие темпы роста кредиторской задолженности (в 1,8 раза) по сравнению дебиторской (на 1%) могут в перспективе создать проблемы с ликвидностью предприятия, то есть ограничить ее возможность своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

3.2 Бухгалтерский учет расчетов с дебиторской и кредиторской задолженностью

По договору поставки №117 от 17.02.08 ООО “Арника-Норд” реализует лакокрасочные изделия ГКУП “Алтайагропрод” на сумму 340 000 руб., в том числе НДС 51 865 руб. На основании счет-фактуры №25 от 9.03.08 (Прил. Ж, К) в ООО “Арника-Норд” будут сделаны следующие записи:

Таблица 3.3 - Бухгалтерский учет операций по договору поставки

По договору купли-продажи №39 от 17.02.08 ООО “Компания Силден” получило от ООО “Арника-Норд” товар на сумму 205 000 руб. (в том числе НДС – 31 271 руб.). Себестоимость товара 125 000 руб. ООО “Арника-Норд” определяет выручку для целей налогообложения по оплате.

В срок, установленный вышеуказанным договором, ООО “Компания Силден” товар не оплатило. ООО “Арника-Норд» приняло решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана МПО “Космос” за 180000 руб.

Таблица 3.4 - Бухгалтерский учет операций по договору купли-продажи

ООО “Арника-Норд” по договору купли-продажи №112 от 1.03.08 в качестве предоплаты получено платежным поручением №3 от 10.04.08 153 000 руб. от ООО “Агрохимия”. Аванс был получен в счет предстоящей поставки лакокрасочных изделий на сумму 390 000 руб.

Бухгалтер ООО “Арника-Норд” должен сделать проводки в день получения аванса.

Таблица 3.5 - Бухгалтерский учет операций по договору купли-продажи

Бывают случаи, когда у покупателя нет или не хватает денежных средств на покупку продукции. Тогда в договоре купли-продажи ООО “Арника-Норд” предусматривает предоставление покупателю отсрочки или рассрочки платежа за проданные ему товары. Иными словами покупателю предоставляется коммерческий кредит.

При таком договоре покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит ООО “Арника-Норд”, увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации ООО “Арника-Норд” в соответствии с ПБУ 9/99 “Доходы организации” должно:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатил за отсрочку платежа.

ООО “Арника-Норд” по договору купли-продажи №71 от 29.01.08 реализует жидкость ПС-5 стоимостью 120 000 руб. ЗАО “Иртышское”. ЗАО “Иртышское” должно оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом ЗАО “Иртышское” должно уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составила: 120 000 * 0,1% * 60 дней = 7 200 руб.

Таблица 3.6 - Бухгалтерский учет операций по договору купли-продажи