Учет амортизации основных средств и методы ее начисления: бухгалтерский и налоговый аспекты на примере ООО «Альфа»

 

     Поскольку бухгалтерский учет отличается от налогового учета следует вести раздельный учет начисления амортизации основных средств.

     Расчет  и учет амортизационной премии производится с помощью регистра-расчета амортизационной премии в соответствии со ст. 323НК РФ и должны содержать следующую информацию:

     - о дате приобретения и дате  выбытия,

     - о дате передачи в эксплуатацию,

     - о первоначальной стоимости,

     - об изменениях первоначальной  стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации,

     - о дате завершения работ по реконструкции или модернизации,

     - о принятых сроках полезного  использования,

     - о способах начисления и сумме  начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором основное средство выбыло (приложение 8).

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1. Недостатки и нарушения, допущенные в учете основных средств, рекомендации по их устранению

     Рассматривая  начисления амортизации на примере основных средств ООО «Альфа» можно сказать, что при ведении бухгалтерского и налогового учета были допущены следующие ошибки:

     05.04.2009 г. ООО «Альфа» приобрело основное  средство – ноутбук для бухгалтера, стоимостью 53 100 руб. с учетом НДС (8100 руб.). Объект введен в эксплуатацию 5 апреля 2009 года. Срок полезного использования составляет 25 месяцев (2-я амортизационная группа от двух до трех лет включительно). Бухгалтер начислил амортизацию в этом же месяце линейным методом

(53 100 руб. - 8100 руб.) : 25 мес = 1800 руб.

     В учете данные операции отражены следующими бухгалтерскими записями, приведенные в таблице 14.

     Операции  по начислению амортизации 

     Таблица 14

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование  операции
05.04.2009	08 (вложения  во внеоборотные активы)	60 (расчеты  с поставщиками и подрядчиками)	45 000 руб.	Организацией  приобретено основное средство
05.04.2009	01.01 (основные  средства)	08 (вложения  во внеоборотные активы)	45 000 руб.	Основное средство введено в эксплуатацию
30.04.2009	26 (общехозяйственные расходы)	02.01 (амортизация основных средств)	1 800 руб.	Начислена амортизация

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного  погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).

     В налоговом учете амортизация  начинает начисляться с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (ст. 259.2, 259.3 НК РФ).

     Порядок исправления ошибки приведен в таблице 15.

     Операции  по исправлению ошибки при начислении амортизации

     Таблица 15

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование  операции
10.05.2009	26 (общехозяйственные расходы)	02.01 (амортизация  основных средств)	1 800 руб.	Сторно наисленной за апрель амортизации по ноутбуку
31.05.2009	26 (общехозяйственные расходы)	02.01 (амортизация  основных средств)	1 800 руб.	Начислена амортизация  за май

 

     Из  вышеприведенного следует, что возникновение  ошибки и ее исправление произошло внутри квартала, и в этом случае уточненную декларацию сдавать не нужно.

     15.03.2009 г. ООО «Альфа» приобрело основное  средство – письменный стол стоимостью 16 000 руб. с учетом НДС (2441 руб.).

     В соответствии с учетной политикой  на 2009 год основные средства стоимостью менее 20 000 руб. учитываются в составе  материально-производственных запасов  и соответственно амортизации не подлежат. По ошибке бухгалтер отнес  купленный стол в состав амортизируемого имущества, установив при этом срок эксплуатации 61 месяц.

     Амортизация начислена линейным методом

     (16000 руб. - 2441 руб.) : 61 мес = 222 руб.

 Операция отражена в учете в таблице 16.

     Операции  по начислению амортизации 

     Таблица 16

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование  операции
15.03.2009	08 (вложения  во внеоборотные активы)	60 (расчеты  с поставщиками и подрядчиками)	13 559 руб.	Организацией  приобретено основное средство
15.03.2009	19 (налог  на добавленную стоимость)	60 (расчеты  с поставщиками и подрядчиками)	2 441	Отражен НДС, подлежащий вычету
15.03.2009	01.01 (основные  средства)	08 (вложения  во внеоборотные активы)	13 559 руб.	Основное средство введено в эксплуатацию
30.04.2009	26 (общехозяйственные расходы)	02.01 (амортизация  основных средств)	222 руб.	Начислена амортизация

 

     Ошибку обнаружили в мае. Необходимо внести следующие исправительные записи, приведенные в таблице 17.

     Операции  по исправлению ошибки при начислении амортизации

     Таблица 17

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование  операции
1	2	3	4	5
05.05.2009	08 (вложения  во внеоборотные активы)	60 (расчеты  с поставщиками и подрядчиками)	13 559 руб.	Сторно поступления
05.05.2009	01.01 (основные  средства)	08 (вложения  во внеоборотные активы)	13 559 руб.	Сторно ввода в эксплуатацию
05.05.2009	26 (общехозяйственные расходы)	02.01 (амортизация  основных средств)	222 руб.	Сторно начислена амортизация

 
 
 
 

     Продолжение таблицы 17

1	2	3	4	5
05.05.2009	10 (материалы)	60 (расчеты  с поставщиками и подрядчиками)	13559 руб.	Стол приобретен и учтен в составе материально-производственных запасов
05.05.2009	26 (общехозяйственные расходы)	10 (материалы)	13559 руб.	Стол отнесен  на затраты

 

     НДС в данном случае корректировке не подлежит, так как независимо от неправильной классификации имущества  все условия для его вычета были выполнены в марте 2009 года.

     Ошибка  обнаружена в текущем периоде:

     - в декларации по налогу на  прибыль за I квартал расходы увеличатся  и составят 13 559 руб.;

     - декларацию за полугодие необходимо  составить также исходя из  списанной суммы объекта 13 559 руб., без учета отраженной в апреле 2009 года амортизации в сумме 222 руб.

     Организация вправе учитывать основные средства стоимостью менее 20 000 рублей в составе  материально-производственных запасов  и единовременно списывать их на расходы (п. 5 ПБУ 6/01).

     Таким образом, для целей бухгалтерского учета считается ошибкой, если предприятие, закрепив вышеуказанный порядок  в учетной политике, на практике продолжает учитывать имущество  стоимостью менее 20 000 рублей в составе  основных средств и начислять по ним амортизационные отчисления.

     В налоговом учете все однозначно - имущество первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей амортизируемым не является.   Для предотвращения подобных ошибок необходимо четко соблюдать требования законодательства, а также положения принятой учетной политики и вовремя реагировать на их изменения.

     01.07.2009 г. ООО «Альфа» приобрело основное  средство – ленточный конвейер стоимостью 2 500 000 руб., в том числе НДС 381 356 руб. Ввели объект в эксплуатацию 15 июля 2009 года. Из учетной политики общества следует, что срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии с Классификацией основных средств. Иными словами, сроки полезного использования в бухгалтерском и налоговом учетах равны.

     В соответствии с Классификацией основных средств ленточный конвейер относится к 3-й амортизационной группе (код ОКОФ 14 2915327). Бухгалтер ошибочно присвоил код ОКОФ 14 2915020 "Оборудование подъемно-транспортное подвижное", относящийся к 5-й амортизационной группе, и определил срок полезного использования 85 месяцев, а не от 37 до 60 месяцев, что соответствует 3-й группе.

     Амортизация начислена линейным методом

     (2 500 000 руб. – 381 356 руб.) : 85 мес. = 24 925 руб.

       В учете произведены следующие бухгалтерские записи, приведенные в таблице 18.

     Операции  по начислению амортизации

     Таблица 18

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование  операции
31.08.2009	20 (основное  производство)	02.01 (амортизация  основных средств)	24925 руб.	Начислена амортизация за август 2009 г.
30.09.2009	20 (основное  производство)	02.01 (амортизация  основных средств)	24925 руб.	Начислена амортизация за сентябрь 2009 г.

     Ошибку  обнаружили в феврале 2010 года. Корректный срок полезного использования определили равным 37 месяцам. Исправления необходимо произвести при помощи счета 91, представленные в таблице 19.

     Операции  по исправлению ошибки при начислении амортизации 

     Таблица 19

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование  операции
05.02.2010	02.01 (амортизация  основных средств)	91 (прочие  доходы и расходы)	124 625 руб.	Восстановлена сумма ошибочно начисленной амортизации, относящейся к прошлому 2009 г.
05.02.2010	20 (основное производство)	02.01 (амортизация  основных	24 925 руб.	Сторно, восстановлена  сумма ошибочно начисленной амортизации, относящейся к текущему 2010 г. (январь)
05.02.2010	91 (прочие  доходы и расходы)	02.01 (амортизация  основных средств)	283 303 руб.	Начислена амортизация  с августа по декабрь 2009 г. включительно (2 118 644руб/37мес.×5мес)
05.02.2010	20 (основное производство)	02.01 (амортизация  основных средств)	57 261 руб.	Начислена амортизация  за январь 2010 г. (2118644руб. / 37мес.)