Учет амортизации основных средств и методы ее начисления: бухгалтерский и налоговый аспекты на примере ООО «Альфа»

           Бухгалтерский учет в организации ведется на основании  первичных учетных документов бухгалтерского учета, составленных по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

     Для  систематизации  и  накопления  информации,   содержащейся  в  принятых  к учету первичных  документов и документов, форма которых  утверждена настоящим положением, для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  используются регистры бухгалтерского учета.

     Регистры  бухгалтерского учета ведутся в  электронном виде с выводом на бумажные носители не позднее последнего дня срока составления и предоставления соответствующей бухгалтерской отчетности.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. №1  «О   классификации   основных   средств,   включаемых   в амортизационные группы».

     В отношении объектов основных средств, бывших в употреблении, срок полезного  использования определяется с учетом уменьшения на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущим собственником.

     Активы,  первоначальной стоимостью не более 20 000 (Двадцати тысяч) рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

     В целях обеспечения сохранности  этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации организован надлежащий контроль за их движением:

     Единицей   бухгалтерского   учета   основных   средств   является   инвентарный   объект. Инвентарным   объектом   основных   средств   признается  как отдельный предмет, так и единый   комплекс из нескольких конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы или имеющие общее управление (персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

     В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

     В целях отнесения инвентарного объекта к самостоятельному за существенное отличие сроков полезного использования принимается отличие в 6 (шесть) месяцев и более.

     Первоначальная   стоимость  объектов  основных  средств,   в   которой   они   приняты   к бухгалтерскому   учету,   увеличивается   в   случаях  доставки, сборки, установки, достройки,   дооборудования,   реконструкции   и модернизации.

     В бухгалтерском учете амортизация начисляется для:

     I, II, III, V, VII, VIII, IX, X, XI, XII групп - линейным методом;

     IV группы - способом по сумме чисел лет срока полезного использования;

     VI группы - способом уменьшаемого остатка.  

     В налоговом учете амортизация начисляется для:

     I, II, III, IV, V, VII, VIII, IX, X, XI, XII групп - линейным методом;

     VI группы – нелинейным методом;

     В целях определения группы для объекта основных средств используется «Общероссийский классификатор основных фондов» (утвержден Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 г. №359).

     Организация использует право включения в  состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не выше 10% первоначальной стоимости основных средств, входящих  в 1-ю, 2-ю, 8-ю, 9-ю и 10-ю амортизационные группы, и не выше 30% - для основных средств, входящих в 3 - 7-ю амортизационные группы.

     В отношении объектов основных средств, бывших в употреблении, срок полезного  использования определяется с учетом уменьшения на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущим собственником.

       Организация не создает резерва  на ремонт объектов основных средств. Фактические затраты на ремонт основных средств отражаются по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они имели место.

     Таким образом положение учетной политики соответствует требованиям нормативных документов, регулирующих организацию учета основных средств.

     Результаты  деятельности ООО «Альфа» выражены в бухгалтерском балансе (приложение 1) и отчете о прибылях и убытках (приложение 2).

2.2. Учет основных  средств, определение  срока полезного  использования,  начисление амортизации в бухгалтерском учете

     15.02.2009 г. ООО «Альфа» приобрело основное средство – стрела крановая, стоимостью 20 000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), данное основное средство относится ко II амортизационной группе, раздел – машины и оборудование, срок полезного использования – 2 года. Начисление амортизации производится линейным методом. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений в течении всего срока будет составлять – 20 000 руб. : 2 года = 10 000 руб. Сумма амортизационных отчислений в месяц составит – 10 000 руб. : 12 мес. = 833,33 руб.

     В бухгалтерском учете производятся операции, приведенные в таблице 3.

     Операции  по начислению амортизации в бухгалтерском  учете

     Таблица 3

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование  операции
15.02.2009	08 (вложения  во внеоборотные активы)	60 (расчеты  с поставщиками и подрядчиками)	20 000 руб.	Организацией  приобретено основное средство
15.02.2009	01.01 (основные  средства)	08 (вложения  во внеоборотные активы)	20 000 руб.	Основное средство введено в эксплуатацию
Март 2009	20 (основное  производство)	02.01 (амортизация  основных средств)	833,33 руб.	Начислена амортизация  в бухгалтерском учете

 

     Оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств - унифицированная форма № ОС-1 (приложение 3 ), Инвентарная карточка учета объекта основных средств - унифицированная форма № ОС-6 (приложение 4).

     07.03.2009 г. ООО «Альфа» приобрело основное средство – комплексная трансформаторная подстанция, стоимостью 200 000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), данное основное средство относится к VI амортизационной группе, раздел – машины и оборудование, срок полезного использования – 10 лет. Начисление амортизации производится способом уменьшаемого остатка, коэффициент ускорения – 2. Начисление амортизации по данному объекту представим в таблице 4.

     Начисление  амортизации способом уменьшаемого остатка

     Таблица 4.

 

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации исходя  из срока полезного использования и коэффициента ускорения,% (100%/10*2)	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа  2 х х графа 3)	Ежемесячная сумма  амортизационных отчислений в течение года, руб. (графа 4:12)	Остаточная стоимость на конец  года, (графа  2 - графа 4)
1	2	3	4	5	6
1-й	200 000,00	20,00	40 000,00	3 333,33	160 000,00
2-й	160 000,00	20,00	32 000,00	2 666,67	128 000,00
3-й	128 000,00	20,00	25 600,00	2 133,33	102 400,00
4-й	102 400,00	20,00	20 480,00	1 706,67	81 920,00
5-й	81 920,00	20,00	16 384,00	1 365,33	65 536,00
6-й	65 536,00	20,00	13 107,20	1 092,27	52 428,80
7-й	52 428,80	20,00	10 485,76	873,81	41 943,04
8-й	41 943,04	20,00	8 388,61	699,05	33 554,43
9-й	33 554,43	20,00	6 710,89	559,24	26 843,55
10-й	26 843,55	20,00	5 368,71	447,39	21 474,84

 

     В бухгалтерском учете производятся операции, приведенные в таблице 5.

     Операции  по начислению амортизации в бухгалтерском  учете

     Таблица 5

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование  операции
1	2	3	4	5
07.03.2009	08 (вложения  во внеоборотные активы)	60 (расчеты  с поставщиками и подрядчиками)	200 000 руб.	Организацией  приобретено основное средство

 

     Продолжение таблицы 5

1	2	3	4	5
07.03.2009	01.01 (основные  средства)	08 (вложения  во внеоборотные активы)	200 000 руб.	Основное средство введено в эксплуатацию
Апрель 2009	20 (основное  производство)	02.01 (амортизация  основных средств)	3 333,33 руб.	Начислена амортизация  в бухгалтерском учете

 

     Оформляется Акт о приеме-передаче объекта  основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств.

     25.04.2009 г. ООО «Альфа» приобрело основное средство – блок-контейнер БК-01 (ДВП), стоимостью 50 000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), данное основное средство относится к IV амортизационной группе, раздел – здания, срок полезного использования – 5 лет. Начисление амортизации производится способом по сумме чисел лет срока полезного использования.

     Сумма чисел лет срока полезного  использования в этом случае составит 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

     В первый год эксплуатации соотношение  будет равным 5/15, во второй - 4/15, в последний, пятый год - 1/15.

     Годовая норма начисления амортизации составит:

     в первый год - 33,33% (5 : 15 × 100%),

     во  второй     – 26,67% (4 : 15 × 100%),

     в третий        – 20,00% (3 : 15 × 100%),

     в четвертый  – 13,33% (2 : 15 × 100%),

     в пятый          - 6,67% (1 : 15 × 100%).

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

     Начисление  амортизации по данному объекту  представлено в таблице 6

     Начисление  амортизации способом по сумме чисел  лет срока полезного использования

     Таблица 6

 

Год	Первоначальная стоимость, руб.	Годовое соотношение	Годовая норма начисления амортизации, % (графа  3 х х100%)	Годовая сумма  амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х графа 4)	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 5:12)	Остаточная  стоимость на конец года, руб. (графа 2 -- графа 5; графа 7 – графа 5)
1	2	3	4	5	6	7
1-й	50 000,00	5/15	33,333	16 666,67	1 388,89	33 333,33
2-й	50 000,00	4/15	26,667	13 333,33	1 111,11	20 000,00
3-й	50 000,00	3/15	20,000	10 000,00	833,33	10 000,00
4-й	50 000,00	2/15	13,333	6 666,67	555,56	3 333,33
5-й	50 000,00	1/15	6,667	3 333,33	277,78	0,00