Теоретические основы организации учета затрат

Учет затрат по каждой культуре имеет  свою особенность, поэтому общим  принципом установлено, что затраты  на культуру относят до момента закладки, засыпки или другого расположения продукции на хранение или передачи для переработки. Себестоимость зерна, семян подсолнечника рассчитывают как ФРАНКО-поле,ток, сено, солома –ФРАНКО-пункт хранения.

Исчисление себестоимости продукции  растениеводства начинают с побочной продукции: соломы, половы. При этом побочная продукция учитывается  только в объеме, используемом в  хозяйстве. Из учтенной суммы затрат исключают нормативную стоимость  соломы и оставшуюся сумму делят  на количество полноценного зерна, включая  то зерно, которое содержится в зерноотходах. Зерноотходы переводят в полноценное  зерно по проценту его содержания в зерноотходах, затем сумму приходящуюся на полноценное зерно, содержащееся в зерноотходах делят на количество зерноотходов и получают себестоимость  одного центнера зерноотходов.

В течение года продукцию списывают  по плановой себестоимости, в конце  года отклонения от фактической себестоимости  списывается по каналам использования: на реализацию Дт 90 КТ 20-1; на семена Дт10-11 Кт 20-1; на корма Дт 10-12 Кт20-1.

В ООО «Губановское» значительное место в посевах занимают однолетние и многолетние травы. Однолетние травы дают семена, сено, зеленую  массу и солому от обмолота семенников. При этом распределение затрат производят путем перевода продукции в условную для чего используют коэффициенты перевода: сено- 1, семена- 9, зеленая масса- 0,25, солома от обмолота- 0,1. Затем сумму  учтенных затрат делят на сумму условной продукции, получая себестоимость  условной единицы.

На затраты по выращиванию многолетних  трав относят часть затрат прошлых  лет по посеву и выращиванию. Доля таких затрат зависит от срока  использования посева. Учтенные затраты  распределяют между продукцией по коэффициентам: семена- 75, сено- 1, зеленая масса- 0,3, солома- 0,1.

По Дт аналитического счета “силосование”  учитывают затраты по силосованию  – очистки силосных сооружений и  подготовке их к приему зеленой массы, затраты по подвозу и закладке силосной массы, укрытию траншей  и др. После окончания процесса ферментации (брожения) комиссия принимает  готовый силос, составляет Акт приема грубых и сочных кормов. Заготовку  сенажа учитывают в таком же порядке, что и заготовка силоса.

Калькуляция продукции или исчисление ее себестоимости это завершающий  этап текущего учета в растениеводстве. Затраты по силосу и сенажу делятся  на затраты по выращиванию и закладке. Готовый силос приходуют через 20-25 дней после закладки и его  количество определяют, исходя из кубатура силосного сооружения и удельного  веса 1куб. метра силоса. Для этого  в заложенном силосе вырубают 1 куб. метр и взвешивают его. Силос приходуют  по плановой себестоимости Дт 10-12 Кт 20-1. По этой же себестоимости списывают  в расход до конца года Дт 20-2, 90 Кт 10-12. В конце года плановую себестоимость  доводят до фактической и списывают  по ней отклонения.

 

3.2 Формирование производственных  затрат в животноводстве

 

О.Н. Волкова  отмечает, что в зависимости от видов выращиваемых или эксплуатируемых животных выделяют ряд самостоятельных отраслей: скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.п. Эти отрасли могут включать более конкретизированные производства со специализацией на отдельных продуктах: скотоводство с выделением молочного животноводства и выращиванием скота на мясо, птицеводство с выделением производства яиц и выращиванием мясной птицы и т.д.[19]

Следовательно, затраты в животноводстве разграничиваются в первую очередь по отраслям и  видам производств, т.е. по специализациям, и это должно найти отражение  в бухгалтерском учете. В свою очередь затраты производства должны строго разграничиваться по их видам: затраты живого и овеществленного  труда, использование средств труда  и предметов труда, основных средств  и малоценных предметов, кормов, средств  защиты животных и т.п.

По видам  производств и направлениям специализации, по видам расходов затраты в животноводстве систематизируются с использованием тех же принципов, что и в растениеводстве. Однако животноводство имеет ряд  существенных особенностей, которые  находят отражение и в организации  учета.

Во-первых, вложения средств в животноводстве, равно как и получение продукции, здесь отличаются большей равномерностью, что обусловливает постоянную напряженность  учетного процесса.

Во-вторых, здесь, как правило, нет больших  разрывов в сроках вложения средств  и получения продукции. В связи  с этим все произведенные затраты, за некоторым исключением, относят  на продукцию соответствующего учетного периода, хотя они не всегда совпадают. К примеру, затраты на осеменение животных осуществляют в текущем  году и относят их на продукцию  текущего года, а приплод чаще всего  получают только в следующем году. Однако в большинстве случаев  затраты животноводства не разделяют  по смежным годам.

В третьих, в животноводстве нет необходимости  разделять затраты по видам работ, поскольку в течение года все  работы сводятся к кормлению и  уходу за животными, получению продукции.

И, наконец, если производство того или иного  вида животноводческой продукции сконцентрировано на одной ферме, то отпадает необходимость  разграничения затрат по отдельным  хозяйственным подразделениям.

Учет  в животноводстве должен обеспечить разграничение затрат по основным видам  производств и группам животных, по основным видам затрат, а при  необходимости – и по хозяйственным  подразделениям.

Первое  разграничение обеспечивается построением  аналитического учета по основным отраслям производства, а внутри отраслей –  по каждому виду производства или  группе животных.

Разделение  по второму признаку достигается  за счет соответствующего построения учетных регистров. Учет ведут в  регистрах многографной формы, в  которых каждая графа предназначена  для отдельного наименования затрат.

Разграничение затрат по подразделениям обеспечивается использованием лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений.

Основными задачами бухгалтерского учета в  животноводстве являются:

– экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и технологическим группам скота;

– точное разделение затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость произведенной продукции;

– своевременное, полное и точное отражение выхода продукции, получаемой в животноводстве;

– точное отражение затрат по производственным подразделениям;

– экономически обоснованное исчисление себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.

В соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, объектами  бухгалтерского учета в животноводстве в первую очередь являются отрасли, наименование которых напрямую связано  с видами эксплуатируемых или  выращиваемых животных: скотоводство, свиноводство, овцеводство (козоводство) (тонкорунное, полутонкорунное, полугрубошерстное, грубошерстное – раздельно), овцеводство  каракульское и смушковое, птицеводство, коневодство, оленеводство и верблюдоводство, кролиководство и пушное звероводство, рыбоводство, пчеловодство, шелководство, искусственное осеменение животных и птиц. В свою очередь эти отрасли зачастую подразделяются на подотрасли, а далее – по видам получаемых продуктов или видам использования животных.[20]

Незавершенное производство в животноводстве встречается обычно в птицеводстве (стоимость заложенных на инкубацию  яиц), рыбоводстве (затраты на выращивание  сеголеток, оставляемых для дальнейшего  доращивания), пчеловодстве (стоимость  зимнего запаса меда в ульях).

В отдельных случаях предприятия  вынуждены открывать дополнительные аналитические счета. В частности, в каракульском животноводстве можно  открыть аналитические счета  по учету затрат на стрижку овец, на получение каракульских шкурок. Часто организуют аналитический  учет расходов на приготовление кормов в кормокухнях, кормоцехах. В установленные  сроки такие затраты списывают  на объекты учета затрат по содержанию животных пропорционально количеству кормов, отпущенных разным группам  животных.

В специализированных предприятиях по направленному выращиванию нетелей  и первотелок к счету 20–2 открывают  специфические аналитические счета:

– выращивание телок до случного возраста;

– телки первой половины стельности;

– телки второй половины стельности;

– коровы для реализации.

На предприятиях по выращиванию  и откорму скота для продажи  на мясо дополнительно выделяют следующие  объекты учета:

– выращивание сверхремонтного молодняка (с 10–20-дневного до 6-месячного возраста);

– доращивание молодняка (от 6 до 12 месяцев);

– заключительный откорм (от 12 месяцев до конца откорма).

На свиноводческих комплексах аналитический  учет обычно ведут по технологическим  группам:

– основное стадо;

– поросята – отъемыши;

– свиньи на откорме;

– ремонтный молодняк.

В.Б. Ивашкевич  отмечает, что затраты в животноводстве группируют по элементам и комплексным статьям, включающим несколько элементов.

1. Оплата  труда с отчислениями на социальные  нужды.

На эту статью списывают выплаты  за выполненный объем работ и  количество полученной продукции, стоимость  продукции, выданной в качестве натуральной  оплаты, выплаты стимулирующего характера, премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и  окладам, выплаты компенсирующего  характера (за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, за совмещение профессий и т.п.), оплату за время отпуска, за выслугу лет, по районному коэффициенту, за время  вынужденного прогула и др.

По этой же статье отражают начисления на заработную плату во внебюджетные фонды по установленным  нормативам.

В этой части  можно рекомендовать отдельное  отражение в производственных отчетах  начислений на заработную плату, что  помогает контролировать правильность начислений.

Суммы заработной платы списывают бухгалтерской  записью на каждый аналитический  счет:

- дебет  счета 20–2 «Животноводство»

- кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»,

- дебет счета 20–2 «Животноводство»

- кредит счета 69 «Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению».

2. Средства  защиты животных.

Это затраты  на приобретение и хранение биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих  средств за счет средств организации, а также расходы, связанные с  их использованием в животноводстве:

- дебет  счета 20–2 «Животноводство»

- кредит  счета 10–2 «Удобрения, средства  защиты растений и животных».

Средства  защиты животных, приобретаемые за счет бюджетного финансирования, в  эту статью не включают.

3. Корма.

Сюда  списывают стоимость собственных  и приобретенных кормов, включая  внутрипроизводственные затраты на перемещение кормов на места постоянного  хранения и на другие производственные подразделения:

- дебет  счета 20–2: Животноводство»

- кредит  счета 10–8 «Корма».

Стоимость сеяных трав, скормленных из-под  копыт, списывают в размере затрат на получение урожая:

дебет счета 20–2 «Животноводство»

кредит  счета 20–1 «Растениеводство».

Молоко, использованное на кормление молодняка, мед на подкормку пчелам, мясо и  субпродукты для кормления зверей, списывают:

дебет счета 20–2 «Животноводство»

кредит  счета 43 «Готовая продукция».

В конце года на эту статью относят  калькуляционные разницы по счетам 20–1 «Растениеводство», 20–2 «Животноводство», 20–3 «Промышленные производства».

Затраты на приготовление кормов в кормоцехах относят на эту статью пропорционально  количеству использованных кормов. Затраты  по доставке кормов из мест постоянного  хранения на фермы списывают не по этой статье, а по статьям учета  затрат в животноводстве.

4. Содержание  основных средств.

На эту  статью относят:

- расходы  на оплату персонала, обслуживающего  основные средства животноводства, и отчисления на социальные  нужды по этой зарплате:

дебет счета 20–2 «Животноводство»

кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению;

стоимость горючего и смазочных материалов:

дебет счета 20–2 «Животноводство»

кредит  счета 10–4 «Топливо»;

амортизационные отчисления:

дебет счета 20–2 «Животноводство»

кредит  счета 02 «Амортизация основных средств»;

затраты на все виды ремонтов основных средств:

дебет счета 20–2 «Животноводство»

кредит  счетов 23–1 «Ремонтные мастерские», 23–2 «Ремонт зданий и сооружений».

Если  в одном помещении содержат разные виды или группы животных, затраты  на содержание основных средств распределяют между ними пропорционально занимаемой площади.

5. Работы  и услуги.

Эта статья включает стоимость работ и услуг  вспомогательных производств организации, а также стоимость услуг сторонних  предприятий и организаций, включая  стоимость искусственного осеменения животных: