Теоретические аспекты формирования и предоставления отчёта о движении денежных средств

            Требования к составлению отчета о движении денежных средств содержатся в МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» (Cash Flow Statements). Этот стандарт не устанавливает строгий формат для отчета о движении денежных средств, а только требует разделить все потоки денежных средств на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Наибольшую сложность в процессе построения отчета о движении денежных средств представляет его первый раздел, отражающий движение денежных средств от операционной деятельности.

              Стандарт МСФО при формировании отчета о движении денежных средств предусматривает два способа формирования данного отчета в части потоков от операционной деятельности: прямой и косвенный, и только прямой метод при формировании отчета в части потоков от инвестиционной и финансовой деятельности.

             Смысл применения двух способов формирования отчета состоит в необходимости получать различный набор аналитических данных. В соответствии с этим и набор показателей отчётов, сформированных разными способами, будет различным.

             Рассмотрим подготовку отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методами.

            Прямой метод отражает все основные статьи валовых поступлений и расходов денежных средств. При этом денежные потоки от операционной деятельности могут быть получены двумя способами: по данным учета (из бухгалтерских проводок) либо по начальным и конечным сальдо баланса и статьям отчета о прибылях и убытках. В РФ разрешен только прямой метод составления отчета о движении денежных средств. МСФО (IAS) 7 рекомендует следующий отчёт с использованием прямого метода.

Таблица 9 - Отчет о движении денежных средств ОАО «УМЗ», составленный с использованием прямого метода (cash flow statement)

Наименование статей	За  отчетный период	За   предыдущий период
1	2	3
Сальдо на начало периода	578	28534
Потоки денежных средств  от операционной деятельности
Денежные поступления  от клиентов	238770	178464
Денежные средства, выплаченные  поставщикам и служащим	-15055	-17969
Выплаченные проценты	0	0
Уплаченный налог на прибыль	-2219	-4178
Чистые денежные средства от операционной деятельности	34005	5300
Потоки денежных средств  от инвестиционной   деятельности
Покупка основных средств  и иных внеоборотных активов	1514	3085
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений	0	9300
Полученные проценты	0	0
Чистые денежные средства, использованные в  инвестиционной деятельности	682	-24050
Потоки денежных средств  от финансовой деятельности
Поступления от выпуска  акций	0	0
Поступления от долгосрочных займов	0	0
Выплата обязательств по финансовой аренде	0	0
Выплата обязательств по займам и кредитам	0	0
Чистые денежные средства, использованные в финансовой деятельности	1709	1394
Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов	36396	-27956
Сальдо на конец периода	296380	151924

При использовании  прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений  и выплат. Выделяют следующие достоинства  этого метода:

1. возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;
2. возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам;
3. непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат);
4. устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др.

   Недостатком рассмотренного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.

          В оперативном управлении прямой метод определения денежного потока может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли и получения выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам. В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежного потока дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на счетах, а также показывает степень покрытия инвестиционных и финансовых потребностей предприятия имеющимися у него денежными ресурсами.

 При косвенном методе отражается прибыль с учетом всех корректировок неденежного характера. Косвенный метод применяется только для операционного вида деятельности в управленческих целях, так как он позволяет спланировать наличие свободного остатка денежных средств на определенную дату. При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток фирмы корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном оборотном капитале. Таким образом, данный метод показывает взаимосвязи между разными видами деятельности предприятия; устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в оборотном капитале предприятия за отчетный период.

Таблица 10 - Отчет о движении денежных средств ОАО «УМЗ», составленный  с использованием косвенного метода (cash flow statement)

Наименование статей	За отчетный период	За предыдущий период
1	2	3
Сальдо на начало периода	578	28534
Потоки денежных средств  от операционной деятельности
Чистая прибыль	6837	-324532
Корректировки на:
Амортизацию	14740	22865
Проценты	0	0
Операционная прибыль  до изменения в капитале	21577	-301667
Изменение дебиторской  задолженности	81764	70087
Изменение кредиторской задолженности  поставщикам	30846	5337
Денежные средства от операционной деятельности	156342	-50554
Выплаченные проценты	0	0
Уплаченный налог на прибыль	-2219	-4178
Чистые денежные средства от операционной деятельности	34005	-5300

             Сначала делаются корректировки на амортизацию (т.к. это неденежная статья) и на проценты (поскольку денежный поток по процентам следует показывать отдельно от других потоков по операционной деятельности либо в составе финансовой деятельности). Далее рассчитывается показатель «операционная прибыль» до изменений в капитале. После этого делаются корректировки на изменения в расчетах – это корректировка на прирост дебиторской задолженности (ее прирост означает, что фактический денежный поток меньше, чем показанная в отчете о прибылях и убытках выручка) и на сокращение кредиторской задолженности (сокращение в кредиторской задолженности означает, что фактически денежный поток меньше, чем показанные в отчете о прибылях и убытках затраты).

           После этого рассчитывается предварительный показатель денежного потока по операционной деятельности. Затем отдельно показываются денежные потоки, связанные с уплатой процентов и налога на прибыль. Для этого показатели отчета о прибылях и убытках по данным статьям отдельно корректируются на изменение в расчетах по данным статьям. В итоге рассчитывается показатель чистого денежного потока по операционной деятельности.

        Если сравнить два способа формирования отчета о движении денежных средств, то наглядно видно различие в применяемых статьях, способе их расчета. При использовании косвенного метода наблюдается преобладание использования итоговых статей.

           Построение и анализ различных отчетов о денежных потоках в сочетании с другими видами отчетности обеспечивает более глубокое понимание реального положения предприятия, фактических результатов его деятельности и будущих перспектив.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств предприятия. Наличие значительных денежных средств на счетах предприятия и в его кассе традиционно считается одним из признаков устойчивого финансового состояния. Ведь деньги – это наиболее ликвидные активы, которые можно в любой момент направить на погашение платежных обязательств. Отчет о движении денежных средств составляется на основе данных по счетам денежных средств и содержит сведения о денежных потоках с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода и аналогичный период предыдущего года.

Основной целью курсовой работы было изучение порядка составления отчета о движении денежных средств. Объектом исследования является ОАО «Уфимский машиностроительный завод». В ходе исследования были решены следующие задачи:

1. Обзор нормативных документов, регулирующих бухгалтерскую финансовую отчетность;
2. Изучить состав и значение бухгалтерской отчетности;
3. Изучить теоретические основы составления отчета о движении денежных средств;
4. Рассмотреть организационную характеристику предприятия; 
5. Рассмотреть экономическую характеристику предприятия; 
6. Изучить порядок составления отчета о движении денежных средств;
7. Предложить оптимизацию методов и способов составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

       Было предложено  составлять наряду с основной  отчётностью, отчётность по международным  стандартам для иностранных пользователей  на примере Отчёта о движении денежных средств, составленного прямым и косвенным методом.

Список  используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995)(ред. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2008)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации  от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 04.12.2007, с изм. от 30.04.2008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008)
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)
4. Федеральный закон Российской Федерации от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».
5. Федеральный закон Российской Федерации от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц»
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.06.1999 г. № 43н.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н
8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н.
9. Абрютина М.С. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: Учебное пособие./ М.С. Абрютина - М.: Дело и Сервис – 2006 – с. 232

  10. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности./ М.С. Абрютина - М.: Дело и сервис – 2007 – с. 546

   11. Агафонова М.Н., Бухучет в оптовой и розничной торговле./ М.Н. Агафонова - М.: Бератор-пресс – 2006 – с. 346

    12. Бланк И.А. Управление активами./ И.А. Бланк - Киев: Ника-Центр – 2005 – с. 423

13. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации./ В.В. Бурцов - М.: Экзамен – 2007- с. 120
14. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник./ Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков  - М.: Финансы и статистика – 2008 – с. 352
15. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений./ Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина – СПб.: Издательский дом Герда» - 2007 – с. 288   
16. Герчикова И.Н. Анализ основных показателей фирмы // Маркетинг. - 2006. - №6.- с. 82-93.
17. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия./ В.В. Ковалев, О.Н. Волкова - М: Проспект – 2006 – с. 365
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет./ Н.П. Кондраков -  М.: Инфра-М. - 2006. - с. 396
19. Любушин Н.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия./ Н.Г. Людушин - М.: ЮНИТ – ДАНА – 2007 – с. 451
20. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет./ В.Д. Новодворский, Л.В. Понаморева – М.: бухгалтерский учет - 2006
21. Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету./ Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин – СПб: Герда – 2006 – с.368
22. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия./ Г.В. Савицкая - Минск: Новое знание. - 2008 – с. 498
23. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации за 2007 год./ Л.В. Сотникова – Питер; М: БИНФА - 2008 – с. 752
24. Тзор А.Я. Торговля как объект бухгалтерского учета./ А.Я. Тзор - М.: АСТ-пресс – 2007 – с. 654
25. Удрич Н.Н. Типовые бухгалтерские проводки./ Н.Н. Удрин - М.; Дашкова и К’- 2006 – с. 492