Совершенствование учета расчетов в бюджет по налогу на добавленную стоимость

       2.3 Анализ синтетического  и аналитического  учета расчетов  в бюджет по  налогу на добавленную  стоимость 

       Особенность документирования и учета операций по НДС - сочетание бухгалтерских документов и регистров с документами и регистрами налогового учета. Порядок заполнения этих документов строго регламентирован НК РФ в зависимости от содержания объекта налогообложения и порядка исчисления НДС. Счета-фактуры оформляются в двух экземплярах не позднее пяти дней с момента реализации товаров. Они являются основой формирования информации в регистрах налогового учета по расчету НДС. К таким регистрам относятся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж. Форма журнала учета полученных или выставленных счетов разрабатывается самой организацией и должна быть утверждена в приложении к учетной политике организации.

       Порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утвержден Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914. Страницы журнала регистрации счетов-фактур должны быть пронумерованы, журнал регистрации должен быть прошнурован. Основное назначение регистров заключается в формировании информации, необходимой для составления налоговой декларации по НДС за конкретный налоговый период, которая является формой налоговой отчетности.

       Как уже отмечалось выше основным документом, регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ.

       Учет  налога на добавленную стоимость  ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам « (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

       Счет 19 имеет следующую структуру:

       Счет 68 имеет следующую структуру:

       Основные  типовые проводки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Основные проводки по учету расчетов по НДС 

       Синтетический учет расчетов по НДС ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»). Счет пассивный, балансовый, расчетный. Сальдо счета в основном кредитовое и показывает задолженность организации по уплате налога.

         По кредиту счета производится  начисление налога; по дебету  отражаются суммы НДС, предъявленные к зачету или возмещению, а также уплата в бюджет задолженности по налогу.

       Учхоз «Кубань» 25.08.2009г. отгрузило покупателю ООО «Интел» продукцию на сумму 236000 руб., в т.ч. НДС — 36000 руб. Эта операция была отражена в учете следующими бухгалтерскими записями:

       Организация, реализовав продукцию, работы и услуги, включила в их цену НДС, который затем перечислили в бюджет. Таким образом, фактически налоговое бремя легло на плечи покупателей.

       Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» — активный, балансовый. Дебетовый  оборот отражает суммы, выделенные на основании счетов-фактур; кредитовый оборот — суммы налоговых вычетов, уменьшивших сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Рекомендуется вести аналитический учет по счету 19, соответствующий специфике деятельности организации по следующим направлениям:  1) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми на синтетических счетах учета реализуемых ценностей по различным ставкам НДС: 18% — при реализации других товаров, продукции, работ, услуг. Например: счету 41-1-2 «Товары, облагаемые по ставке 18%» соответствует счет 19.1.2 «НДС по приобретенным ценностям, облагаемым по ставке 18%»;2) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми по филиалам и подразделениям.

       Производитель, в свою очередь, приобретая сырье, материалы, комплектующие и т.п., выступает в роли покупателя и оплачивает НДС. Но данный налог должен быть рассчитан по отношению к добавленной стоимости, т.е. к вновь созданной в процессе производства стоимости, которая включает в себя заработную плату с отчислениями во внебюджетные фонды и прибыль. Поэтому оплачиваемый при приобретении товарно-материальных ценностей НДС не включается в себестоимость создаваемой продукции, работ и услуг, а учитывается отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», и этот уплаченный НДС засчитывается производителю в его расчетах с бюджетом (т.е. уменьшает его задолженность).

       Анализ  организации бухгалтерского учета  расчетов в бюджет по налогу на добавленную  стоимость проиллюстрированы бухгалтерскими проводками на примере конкретных операций, представленных в таблице 4.

Таблица 4 –  Корреспонденция счетов и документальное оформление операций по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» в учхоз «Кубань» КГАУ 

       Производитель, в свою очередь, приобретая сырье, материалы, комплектующие и т.п., выступает в роли покупателя и оплачивает НДС. Но данный налог должен быть рассчитан по отношению к добавленной стоимости, т.е. к вновь созданной в процессе производства стоимости, которая включает в себя заработную плату с отчислениями во внебюджетные фонды и прибыль. Поэтому оплачиваемый при приобретении товарно-материальных ценностей НДС не включается в себестоимость создаваемой продукции, работ и услуг, а учитывается отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», и этот уплаченный НДС засчитывается производителю в его расчетах с бюджетом (т.е. уменьшает его задолженность).

       3 Рекомендации по  совершенствованию  учета расчетов в бюджет по налогу на добавленную стоимость на ООО «ТехноСтройСервис» 

       Одним из важнейших налогов современной  налоговой системы РФ является налог  на добавленную стоимость. Налог  на добавленную стоимость – наиболее нейтральный налог – является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений в бюджет РФ. Поступление денежных средств от НДС в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей. В то же время при исчислении данного налога возникает ряд трудностей и противоречий. Также в настоящее время остается ряд противоречий в законодательстве, которые вызывают различные трактовки в методике исчисления НДС на предприятиях. Исчисление и уплата данного налога вызывает много проблем и спорных ситуаций у бухгалтеров предприятий и налоговых органов. Усугубляется ситуация постоянно меняющимся законодательством.

       Актуальной  для современных предприятий  остается проблема организации внутреннего  контроля расчетов с бюджетом по НДС, в то время как в большинстве  развитых стран собственники и управленческий персонал организации уделяют пристальное внимание не только организации непосредственного учета, но и системе внутреннего контроля. На многих отечественных предприятиях в последние годы проводится определенная работа по становлению системы внутреннего контроля, но внутренний контроль в профессиональном и законодательном аспектах, в настоящий момент, находится на низком уровне. Значение системы внутреннего контроля еще в полной мере не оценено российскими бизнесменами.

       Совершенствование организации учета и системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС значительно влияет на размер налогового бремени каждого предприятия – плательщика НДС и является одним из важнейших условий обеспечения финансовой устойчивости и экономического роста предприятия, развития предпринимательской деятельности, ликвидации теневой экономики, привлечения в нашу страну полномасштабных иностранных инвестиций.

       В соответствии с гл. 21 Налогового кодекса  РФ налогоплательщики имеют право  самостоятельно выбирать один из методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения: «по отгрузке» или «по оплате».

       От  метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит момент отражения в налоговом учете получения выручки и соответственно момент исчисления налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет.