Состав и назначение пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятия

Это может выглядеть так:

Рис. 1 Пример пояснительной записки

Кроме того, в Пояснительной записке указываются следующие данные:

                    дата госрегистрации и государственный регистрационный номер;

                    информация о реестродержателе;

                    количество акционеров в реестре;

                    сведения о наиболее крупных акционерах, их доле в уставном капитале;

                    сведения о структуре управления;

                    сведения о наличии филиалов и других обособленных подразделениях и месте их нахождения. Целесообразно указать виды их деятельности.

Характеризуя деятельность фирмы по видам, рекомендуем привести сведения:

                    об ассортименте и объемах производимой продукции за 2010 и предшествующие годы;

                    о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.

Таблица 1

Для наглядности изобразим выручку от реализации в 2010 году на рис. 2.

Рис. 2 Структура выручки от реализации за 2010 год в ООО «Каррта»

Из рисунка 1 видно, что наибольший объём выручки ООО «Каррта» получает за счёт реализации иного оборудования, а именно холодильного оборудования на его часть приходится самая большая доля выручки в 2010 году. На втором месте стоит такой источник как реализация торгового оборудования, на третьем месте – реализация монтажных работ. И на последнем четвертом месте – сдача в аренду различных основных средств, это самая малая часть в выручке.

Фирма может раскрыть способы ведения бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку имущества и обязательств, а также на принятие решений заинтересованными пользователями отчетности. А именно:

                    способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

                    способы оценки материально-производственных запасов;

                    способы оценки незавершенного производства;

                    момент признания выручки, а, следовательно, доходов от продажи, и финансовые результаты.

Кроме того, в этом разделе Записки указываются изменения в учетной политике, которые предусмотрены на 2006 год, если эти изменения могут оказать существенное влияние на финансовое положение фирмы.

Информация об учетной политике должна содержать причины изменения отдельных ее элементов и примерную денежную оценку их последствий. Кроме того, надо указать, были ли скорректированы изменения остатков имущества и обязательств по состоянию на начало 2010 года или их объемы за предшествующий период, если изменение учетной политики действовало в отчетном году.

Рис. 3 Выдержка из Пояснительной записки

Второй раздел включает информацию об основных средствах:

                    о способах оценки основных средств, полученных в порядке бартерной сделки (по действующему положению принятые виды имущества оценивают по стоимости имущества, отпущенного и отгруженного в обмен);

                    о способах начисления амортизации (по отдельным группам можно начислять амортизацию разными способами, выбирая из 4-х возможных);

                    проценты износа и обновления основных средств (по каждой основной группе).

Однако если организация не составляет форму № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", то сведения об объектах основных средств должны быть полнее. Надо также представить следующую информацию:

                    остатки основных средств на начало и конец 2010 года по первоначальной (восстановительной стоимости), их движение в разрезе основных групп, сумму амортизации на начало и конец 2010 года;

                    аналогичные сведения приводятся и о нематериальных активах;

                    сведения о материально-производственных запасах, их движении за отчетный период и оценке основных групп (учетная стоимость, продажная и т. д.);

                    о наличии и изменении объемов задолженности по кредитам и займам, особенно в отношении наиболее крупных. При этом надо указать сроки погашения, величину средневзвешенных процентов, т. е. ставок, которые используются для налогового учета;

                    результаты анализа состояния расчетно-платежной дисциплины; информацию о своевременности уплаты налогов и сборов, сведения о штрафных санкциях, неисполнении или несвоевременном исполнении обязательств по налогам и сборам;

                    о структуре и динамике дебиторской и кредиторской задолженностей;

                    о событиях после отчетной даты, независимо от характера их последствий. При этом надо дать их краткое описание и оценку. Если оценить эти события невозможно, то в Пояснительной записке указывают это.

                    об условных фактах хозяйственной деятельности. Согласно ПБУ 8/98 это факты, произошедшие на отчетную дату, но вероятность их повторного возникновения в будущем и возможные последствия, предсказать заранее сложно.

Согласно ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Важно, чтобы он произошел в период между отчетной датой (31 декабря) и датой подписания бухгалтерской отчетности за 2010 год.

К событиям после отчётной даты относятся:

                    события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

                    события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

К условным фактам относятся:

                    незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком. Причем решения, по ним могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

                    неразрешенные на 31 декабря 2010 года разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

                    выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

                    учтенные (дисконтированные) до 31 декабря векселя, срок платежа по которым еще не наступил, и другие аналогичные факты.

Не относятся к условным фактам снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений, а также расходы, которые признаются в бухгалтерском учете при получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т. п.).

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для фирмы. Существенность события определяется компанией самостоятельно в соответствии со следующим принципом: если без знания о событии пользователи бухгалтерской отчетности не смогут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности фирмы, то оно является существенным.

Также необходимо указать информацию об освоении государственной помощи - сведения о государственной помощи, в том числе классификацию по видам:

                    на приобретение и строительство внеоборотных активов;

                    под оборотные активы.

                    об аффилированных лицах (здесь обычно указывают наименование организаций или фамилии физических лиц, которые существенно влияют на показатели хозяйственной деятельности, и виды операций, совершенных под их влиянием);

Считается, что фирма контролирует другую компанию, если она имеет право:

                    распоряжаться (непосредственно или через принадлежащие ей дочерние общества) более чем 50 процентами ее голосующих акций или уставного капитала;

                    распоряжаться (непосредственно или через принадлежащие ей дочерние общества) более чем 20 процентами ее голосующих акций или уставного капитала и принимать те или иные решения в данной организации.

Согласно пункту 5 ПБУ 11/2000 операциями с аффилированными лицами признаются:

                    приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

                    приобретение и продажа основных средств и других активов;

                    аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

                    передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

                    финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

                    предоставление и получение гарантий и залогов и другие операции.

Рис. 4 Выдержка из Пояснительной записки ООО «Каррта»

В третий раздел Пояснительной записки рекомендуется включить аналитические показатели. Подробнее следует остановиться на оборотах по продаже товаров (выручка-брутто); сведениях о деловой активности организации; оценке рентабельности фирмы, в том числе по отдельным видам деятельности (в целях принятия управленческих решений о расширении объемов наиболее рентабельных видов деятельности). Также надо произвести оценку ликвидности и финансовой устойчивости компании, в том числе привести данные о стоимости чистых активов, если не составляется форма № 3 "Отчет об изменениях капитала".

Кроме того, следует привести основные показатели анализа отчетности фирмы и порядок их расчета. Поскольку законодательство не устанавливает единый порядок расчета таких данных, то целесообразно указать методику их исчисления именно в вашей организации.

В целом рекомендуется представить следующую информацию:

                    показатели ликвидности (текущей ликвидности, абсолютной ликвидности, коэффициент "критической оценки");

                    рентабельность (рентабельность затрат, активов, собственного капитала, экономическая рентабельность, чистая рентабельность)

                    показатели финансовой устойчивости (соотношение заемного и собственного капиталов, коэффициент обеспеченности собственными средствами, долю оборотных средств в активах).

Заключение

Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В этом документе отражена информация о финансово-хозяйственной деятельности за прошедший отчётный период, которая не была отражена в формах бухгалтерской отчётности, но имеющая большое значение для принятия управленческих решений.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

• обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

• раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

• обеспечить пользователей информации сопоставимыми данными за несколько отчётных периодов;

• раскрыть данные аналитического учёта, самых важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности.