Содержание и назначение отчета об изменении капитала

     Прибыль, полученная в 2009 г., составила 80 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2009 г. составил:

     50 000 руб. + 80 000 руб. - 7000 руб. = 123 000 руб.

     Эта сумма вписывается в строку "Остаток  на 31 декабря отчетного года" столбца 6.

     Остальные строки столбца 6 прочеркиваются.

     Столбец 7 "Итого".

     Данные  для его заполнения определяются сложением показателей по соответствующим  строкам.

     Раздел II "Резервы".

     Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".

     Создавать такие резервы ООО «Прайм»  не обязан. Поэтому все столбцы  этого подраздела прочеркиваются.

     Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

     В соответствии с учредительными документами  ООО «Прайм» создает резервный фонд.

     Сумма резерва на 1 января 2009 г. составила 15 000 руб.

     В предыдущем (2008) году в резерв было направлено 3000 руб. В этом году резерв не использовался.

     На  конец 2008 г. сумма резерва составила 18 000 руб. (15 000 + 3000).

     В отчетном (2009) году ООО «Прайм» направил в резерв 7000 руб.

     Общая сумма резерва на конец 2009 г. составила 25 000 руб. (18 000 + 7000).

     Эти операции отражаются следующим образом:

     строка "Данные предыдущего года":

     - столбец 3 - 15 000 руб.; - столбец 4 - 3000 руб.; - столбец 5 - прочерк;

     - столбец 6 - 18 000 руб.;

     строка "Данные отчетного года":

     - столбец 3 - 18 000 руб.; - столбец 4 - 7000 руб.; - столбец 5 - прочерк;

     - столбец 6 - 25 000 руб.

     Подраздел "Оценочные резервы"

     В 2009 г. ООО «Прайм» создал резервы  по сомнительной дебиторской задолженности  в сумме 12 000 руб.

     На  конец 2009 г. указанная дебиторская  задолженность была списана за счет резерва.

     При создании резерва и списании задолженности  в учете организации сделаны следующие записи:

     Дебет 91-2 Кредит 63

     - 12 000 руб. - создан резерв сомнительных  долгов;

     Дебет 63 Кредит 62

     - 12 000 руб. - списана дебиторская задолженность  за счет образованного резерва.

     Неиспользованных  остатков указанных резервов на начало 2009 г. у ООО «Прайм» нет.

     Движение  средств резерва отражается в  строке "Данные отчетного года" следующим образом:

     - столбец 3 - прочерк;

     - столбец 4 - 12 000 руб.;

     - столбец 5 - 12 000 руб.;

     - столбец 6 - прочерк.

     Подраздел "Резервы предстоящих расходов".

     В предшествующем (2008) году организация резервов на оплату предстоящих расходов не создавала.

     В отчетном (2009) году ООО «Прайм» создало резерв на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет в сумме 6000 руб. В учете была сделана запись:

     Дебет 26 Кредит 96

     - 6000 руб. - создан резерв на выплату  вознаграждения за выслугу лет.

     В течение 2009 г. резерв был полностью использован.

     При этом в бухгалтерском учете была сделана проводка:

     Дебет 96 Кредит 70

     - 6000 руб. - использован резерв на  выплату вознаграждения за выслугу лет.

     Это отражено в строке "Данные отчетного  года" так:

     - столбец 3 - прочерк;

     - столбец 4 - 6000 руб.;

     - столбец 5 - 6000 руб.;

     - столбец 6 - прочерк.

     Раздел "Справки".

     В 2009 г. размер чистых активов ООО «Прайм» составил 870 000 руб. на начало года и 980 000 руб. - на его конец.

     В строке "Чистые активы" формы N 3 отражаются следующие данные:

     - в графе 3 - 870 000 руб.;

     - в графе 4 - 980 000 руб.

     В 2009 г. ООО «Прайм» получило средства целевого финансирования из бюджета в сумме 280 000 руб. на ремонт оборудования.

     В предшествующем (2008) году организация не получала целевых средств.

     В учете ООО «Прайм» была сделана  проводка:

     Дебет 51 Кредит 86

     - 280 000 руб. - поступили на расчетный  счет средства целевого финансирования.

     За  счет этих средств ООО «Прайм» приобрело материалы для ремонта стоимостью 180 000 руб. (в том числе НДС).

     В учете общества сделаны следующие  проводки:

     Дебет 10 Кредит 60

     - 180 000 руб. - приняты к учету материалы  (вместе с НДС);

     Дебет 86 Кредит 98

     - 180 000 руб. - стоимость материалов отражена в составе доходов будущих периодов;

     Дебет 20 Кредит 10

     - 180 000 руб. - списаны материалы, израсходованные  на ремонт;

     Дебет 98 Кредит 91-1

     - 180 000 руб. - стоимость материалов  отражена в составе прочих  доходов.

     По  строке "Получено на: расходы по обычным видам деятельности - всего" формы N 3 указывается сумма целевого финансирования в размере 280 000 руб. Ее назначение приведите в следующей строке. 

 

      Заключение 

     В пояснениях к Бухгалтерскому балансу  и Отчету о прибылях и убытках должны приводиться дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и т.д.) организации.

     В соответствии с п. 30 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации", утвержденного  Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, "хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации".

     В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 3 "Отчет об изменениях капитала". В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма N 3 "Отчет об изменениях капитала" содержит сведения о формировании и использовании резервов.

     Форму N 3 "Отчет об изменениях капитала", утвержденную Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, заполняют в составе  годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, эту форму могут не заполнять. Такое же право предоставлено общественным организациям, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации товаров (работ, услуг), за исключением продажи выбывшего имущества.

     Форма N 3 "Отчет об изменениях капитала" включает в себя: разд. I "Изменения капитала"; разд. II "Резервы"; раздел "Справки".

     В работе был подробно рассмотрен техника  составления формы №3 "Отчет  об изменениях капитала", а также порядок заполнения Отчета об изменениях капитала за 2009 г. на конкретном примере.

     В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 показатели в бухгалтерской отчетности должны приводиться как минимум за два  года. Следовательно, все данные в "Отчете об изменениях капитала" об изменениях капитала отражаются за отчетный и за предыдущий год. Это правило не распространяется на вновь образованные организации. Они вписывают сведения в форму N 3 только за один год.

     Организации могут отражать в отчетности показатели более чем за два года. В этом случае в "Отчет об изменениях капитала" вносятся дополнительные строки.

     Дополнительные  строки организация вправе добавить и в том случае, если на изменение  уставного, резервного и добавочного  капитала повлияли показатели, которые в форме N 3 не предусмотрены. Например, в "Отчет об изменениях капитала" придется ввести новые строки, если организация получила эмиссионный доход, направила средства резервного капитала на выплату процентов по облигациям и т.д. 

 

Список использованной литературы 

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть  первая) от 30.11.2004, № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2009 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.2006 г. № 14-ФЗ (ред. от 06.12.2009 г.)// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.2008 г. № 146-ФЗ (ред. от 17.05.2009 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 06.12.2009 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
5. Федеральный Закон от 21.11.2006 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2009 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 18.09.2009 г.)// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.2008 N 34н (ред. от 26.03.2009 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006: приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 18.09.2006 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран
10. Бабичев, Д.М. Формируем отчет об изменениях капитала, Д.М. Бабичев // Аудиторские ведомости. – 2009. -№12. –с.21-35.
11. Барышников, Н.П. Бухгалтерская финансовая отчетность / Н.П. Барышников – М.: Изд. Дом «Филин», 2008.-328 с.
12. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. П.С.Безруких. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 590 с.
13. Вишнякова, А.Л. Составляем отчет об изменениях капитала / А.Л. Вишнякова // "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 39.- с.43-60.
14. Гусева, Б.А. Капитал в отечественной отчетности и МСФО / Б.А. Гусева // "Аудиторские ведомости", N 2, 2008.- с.8-22.
15. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп./ Н.П. Кондраков – М.: ИНФРА-М, 2009. – 635 с.
16. Новодворский, В. Д., Пономарева, Л. В. Бухгалтерская отчетность организации. / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 368 с.
17. Полякова, М.С. Годовая бухгалтерская отчетность за 2007 год / М.С.Полякова // Российский налоговый курьер. – 2008. - № 1. – С.22-37.
18. Соловьева, М.А. Формирование показателей бухгалтерской отчетности / М.А. Соловьева// Московский бухгалтер. – 2009. - №3. – с. 5-17.
19. Хабарова, Л.П. Форма №3 № Отчет об изменениях капитала / Л.П. Шугаевав // Бухгалтерский бюллетень. – 2008. - № 1. – с.42-68.