Содержание и назначение отчета об изменении капитала

     Информация  о характере и величине бюджетных  средств, признанных в бухгалтерском  учете в отчетном году также подлежит отражению в форме N 3 в разделе «Справки». Далее покажем на примере, как отражается движение средств целевого финансирования в бухгалтерской отчетности организации за 2009 г.

     На  балансе организации на начало отчетного  года учитывались средства целевого финансирования в сумме 4 600 000 руб., в том числе остаток средств субвенций и субсидий, полученных в предыдущем году, - 1 600 000 руб. (1 000 000 руб. и 600 000 руб. соответственно); средства, полученные организацией (заказчиком-застройщиком) от инвесторов на строительство объектов, - 3 000 000 руб. В течение года (в феврале) один объект сдан инвесторам, от инвесторов получено 3 500 000 руб., а средства субвенций и субсидий использованы по целевому назначению. Кроме того, получена еще одна субсидия на финансирование текущих расходов (на приобретение строительных материалов) в сумме 800 000 руб., которая до конца года не использована.

     Средства  инвесторов распределяются по строящимся объектам следующим образом (табл. 4). 

     Таблица 4

     Распределение средств инвесторов

 

     В прошлом году организацией из бюджета получены субвенции в сумме 2 200 000 руб. на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы; и субсидии в сумме 1 800 000 руб. на финансирование текущих расходов. Согласно бюджетной росписи эти средства должны использоваться следующим образом (табл. 5).

Таблица 5

     Назначение  средств целевого финансирования

 

     Информация  о наличии и движении средств  целевого финансирования отражается в  следующих формах бухгалтерской  отчетности:

     - в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

     - в Отчете об изменениях капитала (форма N 3);

     - в Приложении к бухгалтерскому  балансу (форма N 5). [14, п. 7]

     Сведения  о наличии на начало и конец  отчетного периода отдельных  видов кредиторской задолженности, а также информация о характере  и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году, подлежат отражению в формах N 3 и N 5.

     Данные  о средствах, полученных из бюджета  за отчетный и предыдущий годы [12, п. 10], в Отчете об изменении капитала (форме N 3) указываются в Справке в графах 3 и 4 столбца "Из бюджета" с разделением на средства, полученные на финансирование текущих расходов организации, и на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы. Так, сумма полученной в истекшем году субсидии (800 000 руб.) формирует показатель строки 210 "2) Получено на: расходы по обычным видам деятельности - всего" графы 3 [12, п. 10], а сумма полученных в предыдущем году бюджетных средств (2 200 000 руб. + 1 800 000 руб. = 3 000 000 руб.) отражается в соответствии с целевым назначением по строке "2) Получено на:" (в графе 4 по строкам 210 и 220 "капитальные вложения во внеоборотные активы"). При заполнении указанных строк Справки используются аналитические данные о кредитовых оборотах по счету 86 за отчетный и предыдущий год.

     Статьи  Бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности, которые  в соответствии с положениями  по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию  и по которым отсутствуют числовые значения активов и обязательств, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно).

     В рассматриваемой ситуации фрагмент формы N 3 будет выглядеть следующим  образом (табл. 6). 

     Таблица 6

     Фрагмент  формы N 3 «Отчет об изменениях капитала»

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Порядок заполнения  Отчета об изменениях  капитала 

ООО «Прайм» 

     Покажем порядок заполнения Отчета об изменениях капитала на примере заполения бухгалтером ООО «Прайм» формы N 3 за 2009 г.

     Раздел I "Изменения капитала".

     Столбец 3 "Уставный капитал".

     По  данным баланса ООО «Прайм», величина уставного капитала на конец 2008 г. равна 360 000 руб. В течение 2007 и 2008 гг. размер уставного капитала не менялся.

     Уставный  капитал в сумме 360 000 руб. отражен  в следующих строках формы N 3:

     - "Остаток на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему";

     - "Остаток на 1 января предыдущего  года";

     - "Остаток на 31 декабря предыдущего  года";

     - 100 "Остаток на 1 января отчетного года";

     - 140 "Остаток на 31 декабря отчетного  года".

     Во  всех остальных строках столбца 3 ставится прочерк.

     Столбец 4 "Добавочный капитал".

     Переоценка  основных средств в 2007 г. не проводилась. При этом сальдо счета 83 "Добавочный капитал" на начало 2008 г. составляло 80 000 руб.

     В 2008 г. по приказу директора ООО  «Прайм» была проведена переоценка основных средств. Результаты переоценки были отражены на 1 января 2009 г. Первоначальная стоимость основных средств составила 40 000 руб., сумма начисленной амортизации - 20 000 руб.

     Восстановительная стоимость основных средств по документально  подтвержденным рыночным ценам составила 50 000 руб.

     При переоценке бухгалтер ООО «Прайм»:

     1) определил коэффициент увеличения  стоимости основных средств в результате переоценки:

     50 000 руб. : 40 000 руб. = 1,25;

     2) рассчитал сумму амортизации  по основным средствам после  переоценки:

     20 000 руб. x 1,25 = 25 000 руб.;

     3) нашел разницу в суммах амортизации  до и после переоценки:

     25 000 руб. - 20 000 руб. = 5000 руб.

     Переоценка  в учете была отражена проводками:

     Дебет 01 Кредит 83

     - 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено увеличение  балансовой стоимости основных  средств в результате переоценки;

     Дебет 83 Кредит 02

     - 5000 руб. - до начислена амортизация основных средств после переоценки.

     Сумму добавочного капитала в размере 80 000 руб. отражается по строкам:

     - "Остаток на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему";

     - "Остаток на 1 января предыдущего года";

     - "Остаток на 31 декабря предыдущего  года".

     Затем по строке "Результат от переоценки основных средств" записывается сумма  увеличения добавочного капитала, которое  произошло в результате до оценки. Она составит:

     10 000 руб. - 5000 руб. = 5000 руб.

     Сумма добавочного капитала, сформированного  на 1 января 2009 г., равна:

     80 000 руб. + 5000 руб. = 85 000 руб.

     Эта сумма отражается по строкам:

     - "Остаток на 1 января отчетного  года";

     - "Остаток на 31 декабря отчетного  года".

     Во  всех остальных строках столбца 4 ставится прочерк.

     Столбец 5 "Резервный капитал".

     В соответствии с учредительными документами ООО «Прайм» создает резервный фонд, величина которого составляет 50 000 руб. Он формируется путем ежегодных отчислений. По состоянию на 31 декабря 2007 г. и на 1 января 2006 г. резервный фонд составлял 15 000 руб.

     Эта сумма указывается по строкам:

     - "Остаток на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему";

     - "Остаток на 1 января предыдущего  года".

     В 2006 г. на формирование резервного фонда  была направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года. Величина отчислений из прибыли - 3000 руб.

     В учете была сделана проводка:

     Дебет 84 Кредит 82

     - 3000 руб. - направлена часть нераспределенной  прибыли на формирование резервного  фонда.

     Эта сумма указывается по строке "Отчисления в резервный фонд".

     На 31 декабря 2006 г. размер резервного фонда  составил:

     15 000 руб. + 3000 руб. = 18 000 руб.

     Эта сумма вписывается по строкам:

     - "Остаток на 31 декабря предыдущего  года";

     - "Остаток на 1 января отчетного  года".

     В 2009 (отчетном) году на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли 2008 г. в сумме 7000 руб. Эта сумма указывается по строке "Отчисления в резервный фонд".

     По  результатам 2009 г. общая сумма резервного фонда составит:

     18 000 руб. + 7000 руб. = 25 000 руб.

     Эта сумма отражается в строке "Остаток  на 31 декабря отчетного года".

     Столбец 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     По  состоянию на 31 декабря 2007 г. и на 1 января 2008 г. сальдо счета 84 составило 20 000 руб.

     Эта сумма показывается по строкам:

     - "Остаток на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему";

     - "Остаток на 1 января предыдущего  года".

     В январе 2008 (предшествующего) года часть  нераспределенной прибыли в сумме 3000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эту сумму впишите по строке "Отчисления в резервный фонд". Больше в 2008 г. чистая прибыль не использовалась.

     Прибыль, полученная в 2008 г., составила 33 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2008 г. составил:

     20 000 руб. - 3000 руб. + 33 000 руб. = 50 000 руб.

     Эта сумма отражается в строках:

     - "Остаток на 31 декабря предыдущего  года";

     - "Остаток на 1 января отчетного  года".

     В январе отчетного (2009) года часть прибыли  в сумме 7000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эта сумма записывается по строке "Отчисления в резервный фонд". Больше в 2009 г. чистая прибыль не использовалась.