Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Слово «бухгалтер» происходит от немецкого buch — книга, halte — держатель, что в переводе означает «регистратор хозяйственных операций», или «ответственный за организацию и правильное прочтение  учетных данных».

Бухгалтер — специалист, обладающий специальными навыками и  имеющий соответствующее образование.

Термин «бухгалтер» появился в XV в.

Первым должностным лицом, получившим звание бухгалтера, считается  Христофор Штехер — делопроизводитель  Инсбрукской счетной палаты. В  Венском государственном музее  хранится приказ императора Максимилиана I от 13 февраля 1498 г., статья 5 которого гласит: «Повелеваем делопроизводителя  нашей палаты, доверенного и прилежного писца, который ведет книги, отныне называть бухгалтером, каковым должен теперь быть Христофор Штехер, а  в помощь к нему дать писца палаты по имени Ульрих Мерингер, который  должен также присутствовать на всех совещаниях, касающихся счетоводства».

В Германии до 1498 г. лица, занимавшиеся ведением счетных книг, назывались писцами. С этого времени термины  «бухгалтер» и «бухгалтерия»  стали вытеснять старые названия и постепенно распространяться повсюду.

В XIII—XV вв. начинают появляться первые нормативные акты, посвященные  бухгалтерскому учету. Самым известным  считается коммерческий кодекс Савари (1673 г.). Эти документы уже достаточно четко гарантировали права кредиторов в отношении порядка ведения  учета.

С началом промышленной революции  появляются профессиональные бухгалтеры. В городском справочнике Эдиндурга  за 1773 г. насчитывалось семь бухгалтеров. К началу XIX  в. во всех крупных  городах Англии и Шотландии их было уже более 50. Каждый член Общества бухгалтеров, образованного в 1854 г. в Эдинбурге, в соответствии с  королевской хартией получал  право на титул «присяжного бухгалтера». В 1880 г. был создан институт присяжных  бухгалтеров Англии и Шотландии.

Профессиональные бухгалтеры имеют свой герб. На этом гербе, признанном в качестве интернациональной эмблемы  счетных работников (утвержден Международным  конгрессом бухгалтеров в 1946 г., предложен  знаменитым французским ученым Ж.Б. Дюмарше), изображены солнце, весы и  кривая Бернулли и начертан девиз: «Наука, доверие, независимость». Солнце символизирует  освещение бухгалтерским учетом финансовой деятельности, весы — баланс, а кривая Бернулли — то, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

В России хозяйственный учет начал развиваться в IX в. в Новгороде. Учет велся князьями, боярами, монастырями  и церквами в виде приходно-расходных  книг.

В России термины «бухгалтер»  и «бухгалтерия» вошли в обиход только в XVIII в. при осуществлении  реформ Петром I, в период возникновения  торговых компаний, заводов, фабрик. Счетоводству уделялось в то время соответствующее  внимание, однако квалифицированных  людей, умеющих правильно и грамотно вести бухгалтерские книги, было мало. В России первым лицом, получившим звание бухгалтера, был голландский  купец Тиммерман, который приказом Коммерц-коллегии от 11 сентября 1732 г. был  назначен главным бухгалтером Петербургской  таможни.

Бурное развитие бухгалтерский  учет в России получил в XIX в., т.е. в период становления промышленности и торговли. С 1888 г. в Петербурге начал  издаваться журнал «Счетоводство», на страницах которого освещалась теория и практика ведения отечественного и зарубежного хозяйственного учета.

Во второй половине XX в. появилась  электронно-вычислительная техника. Первой и наиболее распространенной областью практического применения этой техники  стали именно учетные процессы. Резкое увеличение скорости обработки информации, возможность параллельного обобщения  и группировки данных по различным  признакам вывели бухгалтерский учет в число приоритетных сфер управленческой деятельности. На данном этапе бухгалтерский учет уже не ограничивается исключительно счетоводческими функциями и выходит на уровень непосредственной выработки управленческих решений. С этим связано и повышение статуса бухгалтерских работников, ужесточение требований к уровню профессиональной подготовки (и повышение привлекательности бухгалтерской профессии).

Профессия аудитора тесно  связана с бухгалтерской. Впервые  бухгалтеры-аудиторы появились в  Великобритании примерно в середине XIX в. Закон о британских компаниях, принятый в 1862 г., уже предписывал  в обязательном порядке проверку счетов кампаний специалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролю, по меньшей мере, один раз в год.

Аудит появился и в других развитых капиталистических странах, где бурно шел процесс концентрации и централизации производства и  капитала и создавались акционерные  общества, общества с ограниченной ответственностью, товарищества на вере и другие объединения. В частности, в 1867 г. во Франции был принят закон  об обязательной проверке и оценке балансов акционерных обществ особыми  ревизорами, именуемыми «комиссарами по счетам».

Возникшая в разных странах  аудиторская профессия получила различные названия: например, в  США бухгалтер-ревизор называется общественным бухгалтером (public accountant), во Франции — бухгалтером-экспертом (expet comptable), или комиссаром по счетам (commissaie aux comptes), в Германии — контролером  хозяйства (Witschaftspufe), контролером книг (Buchpufe) и т.д.

Особенно сильный толчок к развитию аудиторского дела дал  мировой экономический кризис 1929—1933 гг., когда массовое банкротство  акционерных обществ и других форм предприятий потребовало ужесточения  порядка проверки и утверждения  их отчетов и балансов со стороны  независимых аудиторов.

В России в эпоху Петра I был учрежден Приказ Счетных дел  для ведения учета денежных средств  и контроля государственных финансов. В этот же период в армии введена  должность аудитора (присяжного бухгалтера). Аудиторы совмещали некоторые обязанности  делопроизводителя, секретаря и  прокурора и занимались расследованием дел об имущественных спорах.

Еще одной важнейшей составной  частью бухгалтерского дела является экономический анализ.

Теория, методология, методика, способы и приемы экономического анализа складывались постепенно, проходя, как и в других науках, сложные, порой противоречивые этапы истории. Путь экономического анализа как науки сложен и извилист. Иное дело практический анализ, анализ отдельных фактов личной жизни, межличностных отношений, бытовых явлений. Здесь, как указывалось, аналитико-синтетическая деятельность человеческого мозга сформировалась тогда, когда появился homo sapiens.

Наиболее древним приемом  анализа является метод сравнения. Можно отнести зарождение этого  метода к пещерному периоду. Например, пещерная жена постоянно «пилила» своего мужа за то, что «потолок в ее пещере в два раза ниже, чем у соседки».

Аналитико-синтетический  процесс, касающийся общественных явлений, явлений производства и обмена, социально-экономического устройства общества, касающийся множества  фактов, наблюдений, привел человеческую мысль к тому, что само производство, благосостояние людей подчинены  каким-то могущественным, но скрытым  от их непосредственного взора общественным факторам, глубинным законам экономического развития. Для того чтобы выявить  эти законы, недостаточно простого наблюдения, описания явлений. Нужна  наука, способная проникнуть в суть происходящих процессов и выявить  их движущие силы.

Такой наукой явилась политическая экономия. А вместе с ней, или точнее в ее недрах, возник и экономический  анализ. История экономической науки  уходит в древние века (учение мыслителей Древнего Востока — Конфуций и  др.; Древней Греции — Ксенофонт, Платон, Аристотель; Древнего Рима —  Варрон, Сенека и др.).

В средние века появилось  само понятие «политэкономия». Эта  дефиниция была введена в научный  оборот французом Антуаном Монкретьеном де Ваттевилем в его книге «Трактат по политической экономии» (1615 г.). Далее  развитие политэкономического учения получило в трудах У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонди, К. Маркса и др.

Некоторые ученые обоснованно  связывают возникновение анализа  со становлением бухгалтерского учета  с балансоведением. Во многом появление  и развитие экономического анализа  связано с появлением аудита, о  чем говорилось выше.

Уже в царской России в  условиях капитализма ощущалась  необходимость в глубоких аналитических  исследованиях, в обобщении тех  или иных хозяйственных процессов  и явлений. Однако отдельные аналитические  разработки заканчивались, к сожалению, провалом. Весьма показателен в этом отношении такой пример.

В связи с проектом реформы  промыслового налога Министерство финансов царской России предприняло аналитическую  разработку балансовых данных за 1902—1903 и 1906—1907 гг. о доходности промышленных, торговых и других предприятий, подлежащих промысловому налогообложению. О результатах этой попытки можно судить на основании публикаций того времени.

Орган Министерства финансов в 1910 г. писал: «Приходится удивляться изобретательности господ бухгалтеров  по части терминологии, по части  соединения воедино самых разнородных  частей балансов и отчетов не только для целей публикации, а и в  представляемых общим собраниям  отчетах — изобретательности, удручающей при попытке ближе вникнуть в  смысл тех явлений, о которых  должен говорить язык цифр». В другом журнале данные Министерства финансов в 1913 г. оценивались так: «Публикуемые данные представляют статистически  совершенно невозможный материал».

Исчисленные владельцами  при внутрихозяйственном анализе  показатели и выводы из исследований укрывались коммерческой тайной и не могли служить объектом научных  обобщений.

Примечательно свидетельство  исследователя русских трестов  и синдикатов С.О. Загорского. В предисловии  к одной из своих книг он писал: «Фактический материал автор старался черпать из деятельности синдикатов и трестов не только в иностранных  государствах, но и в России. Но обращение  к русским материалам связано  вообще с целым рядом затруднений. В отношении русских синдикатов всякий исследователь пока все еще  располагает чрезвычайно скудными, отрывочными данными случайного характера. Официальные исследования и официальная статистика у нас  отсутствуют; деятели же синдикатов и трестов придерживаются традиционного  отрицательного отношения предпринимателей к научным исследованиям относительно их деятельности и не любят допускать  нескромные взоры исследователей к  своим материалам».

Так ведь и большинство  наших современных коммерсантов не любит подобных «взоров».

2. Сущность бухгалтерского дела, его содержание.