Система калькулирования затрат по переменным издержкам (система «директ-костинг»)

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО  Нижегородский коммерческий институт 
 
 

                                Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа по дисциплине

«Бухгалтерский (управленческий) учет»

На тему: «Система калькулирования затрат по переменным издержкам (система «директ-костинг»)». 
 
 
 
 
 

                                                                                Выполнила:

                                                                                 Студентка  группы 2/4 – Б (в)

                                                                                Руководитель:

                                                                                 к.э.н., доцент

                                                                                 Гришина О.В. 
 
 
 
 

г. Нижний Новгород

2009 г.

Содержание: 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Теоретическая  часть……………………………………………………………5

1.1.Экономическая сущность, методы учета и калькулирования себестоимости……………………………………………………………………. 5  

1.2.«Директ-костинг», история его возникновения и организация учета затрат...…………………………………………………………………………….7

1.3. Особенности системы “Директ-костинг”. Преимущества и недостатки..12

1.4. Схема учетных записей при учете затрат по системе «Директ-костинг».18  

2. Практическая  часть…………………………………………………………...20

2.1. Калькулирование себестоимости по переменным издержкам на примере ООО «Дом»………………………………………………………………………20                                                                                                                                              

Заключение……………………………………………………………………….27                       

Список  литературы………………………………………………………………29 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление коммерческой  деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

       Однако весь мировой опыт свидетельствует  об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета – системы учета «Директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

     Особую  актуальность данной системы приобретает то, что себестоимость планируется и учитывается только в части переменных затрат. Кроме того, при калькулировании по переменным издержкам общепроизводственные и общехозяйственные расходы исключаются из расчетов. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

     Также важной особенностью “директ-костинга” является то, что благодаря этому методу можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

     Как и любой метод, «директ-костинг» имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек.

     В данной работе проведен анализ того, в каких случаях это происходит, а также когда наиболее выгодно применять именно данный метод планирования учета и калькулирования себестоимости. 

     Целью моей работы является:

• Изучить теоретические вопросы, касающиеся системы калькулирования затрат по переменным издержкам;
• Рассмотреть калькулирование себестоимости по переменным издержкам на примере конкретного предприятия

     (ООО «Дом»)

      Исходя  из целей, можно определить следующие  задачи курсовой работы:

• Рассмотрение экономической сущности калькулирования себестоимости;
• Возникновение метода «директ-костинг» и организация учета затрат по данной системе;
• Выявление наиболее важных особенностей, преимуществ  и недостатков системы «директ-костинг»;
• Рассмотреть порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг»;
• Рассчитать калькуляцию себестоимости на примере ООО «Дом»

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретическая часть

 

1.1.Экономическая сущность, методы учета и калькулирования себестоимости. 

  Себестоимость продукции, товаров или услуг - это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции, а более точно ее единицы. Она является синтетическим показателем. План по себестоимости продукции разрабатывается на основе прогрессивных норм использования оборудования, расхода сырья, топлива, материалов, заработной платы и так далее. В целях анализа производственной деятельности и разработки рациональной и эффективной концепции развития предприятия в процессе изготовления продукции исчисляется также и ее фактическая себестоимость. Сравнение плановой и фактической себестоимости позволяет объективно оценить степень рентабельности предприятия и рациональность использования как материальных, так и интеллектуальных ресурсов. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на  предприятии были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента и основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно,  для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат. Но то, какие затраты и в какой мере включаются в себестоимость, зависит от метода ее учета и калькулирования.

  В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

  Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Принципиальное  отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости  состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

Д-т  сч. 90 «Продажи» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

   Однако  в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

   Использование системы «директ-костинг» кардинально  меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

     Маржинальный  доход — это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли. 

2. «Директ-костинг», история его возникновения и организация учета затрат.

 

  Система учета переменных затрат «Директ-костинг» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название «Директ-костинг». Оно было введено в 1936 году американцем Д. Харрисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — Direct – Costing - System (система учета прямых затрат).

  Позднее «директ-костинг» трансформировался  в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии.

 В  настоящее время «директ-костинг» предусматривает включение в себестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенных затрат. В разных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии для обозначения метода «Директ-костинг» используют термины «Teilkostenrechnung» или «Grenzkostenrechnung», то есть учет частичных, либо граничных затрат, или же «Deckungsbeitragsrechnung» – учет суммы покрытия. В Великобритании «Директ-костинг» называют еще «marginal-costing» – учет маржинальных затрат. А во Франции «La Comptabilite» - маржинальный учет. Однако, несмотря на все это разнообразие терминов, определяющих систему учета переменных издержек, «Директ-костинг» является самым употребляемым и популярным, возможно потому, что он был первым названием, данным этому методу учета себестоимости.

    Учет затрат состоит из следующих  элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения  затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).

     Все эти элементы присутствуют  при любой конкретной организации  учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том  числе и при учете полных  или частичных затрат. Поскольку учет затрат на отечественных предприятиях до сих пор представлял собой учет полной себестоимости и соответственно системное определение прибыли, то о такой организации учета, несмотря на различия построения у нас и за рубежом, мы имеем достаточно хорошее представление. Что касается “директ-костинга”, то, описывая отдельные элементы учета затрат по этой системе, обратим внимание на присущие данной системе особенности.