Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

НВР приводит к тому, что в отчетном периоде прибыль по данным налогового учета меньше, чем по данным бухучета. Налогооблагаемые временные разницы /НВР/  образуются, если: сумма амортизации, начисленная в бухучете, меньше суммы амортизации, учитываемой для целей налогообложения;проценты, начисленные по кредитам и займам, в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость приобретенного имущества, а в налоговом учете относятся на расходы отчетного периода;у организации есть отсрочка по уплате налога на прибыль;организация, которая рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, признает в бухучете неоплаченную выручку и процентные доходы.

Временные разницы /ВР/ при  формировании налогооблагаемой прибыли  приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП). ОНП состоит из отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО).

Отложенный  налоговый актив (ОНА). Равен произведению вычитаемой временной разницы, возникающей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. В бухучете ОНА отражается на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы показываются в качестве внеоборотных активов. Минфин России рекомендует учитывать их на счете 09 «Отложенные налоговые активы» Организация признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникает ВВР, при условии существования вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отражать ОНА можно только в том отчетном периоде, в котором организация получила налогооблагаемую прибыль. Если же для целей налогообложения получен убыток, то ОНА в этом отчетном периоде не начисляется.Проводки:Д 09 К68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражена сумма ОНА, возникшая из-за наличия ВВР.Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 09 субсчет «Отложенный налоговый актив»- отражено погашение ОНА из-за уменьшения ВВР.Д 99    К09 субсчет «Отложенный налоговый актив» – списана сумма ОНА, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль.

Отложенные  налоговые обязательства (ОНО). Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налогового обязательства /ОНО/. ОНО равно произведению НВР, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.В бухгалтерском балансе отложенные налоговые обязательства показываются в качестве долгосрочных обязательств.ОНО возникают в результате различного отражения в бухучете и налоговом учете процентов по заемным средствам.

Минфин России рекомендует  учитывать ОНО на счете 77 «Отложенные  налоговые обязательства».Проводки:Д 68  К77 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 77 субсчет «Отложенное налоговое обязательство» - учтено ОНО.Д 77 «Отложенное налоговое обязательство» К68 субсчет« Расчеты по налогу на прибыль – на сумму погашения ОНО.

Условный расход и на текущий налог на прибыль. ПБУ 18/02 вводит, кроме вышеуказанных показателей,  такие понятия как: условный расход по налогу на прибыль, текущий налог на прибыль.Условный расход по налогу на прибыль (УРНП) равен величине, определяемой  как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.Текущий налог на прибыль (ТНП) определяется исходя их величины условного расхода, скорректированного на суммы ПНО, ОНА, ОНО отчетного периода.Формула корректировки  условного расхода /УР/ для определения ТНП имеет следующий вид:ТНП = УРНП + ПНО  - ПНА + ОНА – ОНО. 
21. Учет собственных средств организации.

Источниками формирования имущества яв. собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал). Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли. УК представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации. Складочный капитал - это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности. Сч 80 «УК» Сальдо = размеру УК зафиксировнному в учредит. Документах. Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной  валюте отражают в учете следующим образом. На сумму задолженности иностранного учредителя: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «УК». На поступления от иностранного учредителя денежных средств: Дебет счета 52 «Валютные счета» Кт 75. На сумму положительной курсовой разницы: Дт 75 Кт 83 «Добавоч. капитал». На сумму отрицательной Курсовой разницы: Дт 83 Кт 75  Увеличение или уменьшение УК организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы. При увеличении УК кредитуют 80 и дебетуют  сч 83 (на сумму добавоч. Капитала, направляемого на увеличение УК), 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»(на сумму нераспред.прибыли, направляемой на увеличение УК, 75 «расчеты с учредителями» (на сумму выпуска дополнительных акций, При усеньшении УК дебетуют сч 80 и кредитуют счета на котрые списывается соответствующая часть УК 75 (на сумму вкладов, возвращенных учредителям;) 81 «Собственные акции (доли)»(на номинальную стоимость аннулированных акций)  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ( при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов).

Резервный капитал(РК) создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. Средства РК акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. РК не может быть использован для других целей. Размер РК определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15%, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала. Отчисления в РК производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в РК и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. РК остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Отчисления в РК  Д 84 «нераспред.прибыль (непокры. Убыток),  К 82 «РК», Использование РК Д 82 К 84. При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в Дт  82 с Кт счета 84.

При увеличении УК кредитуют  80 «УК» и дебетуют счета учета  источников увеличения уставного капитала: 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций;

При уменьшении уставного  капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала: 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям; 81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных акций; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов;

22. Учет кредитов и займов. 

Заемный капитал — это средства, привлекаемые предприятием со стороны для^: финанси-я деятель.фирмы, в виде кредитов, финанс. помощи, суму полученных под залог, а также др. источников на конкретный срок, на определенных условиях под какие-либо гарантии. Банковс.кредит. Это денеж. средства, предоставляемые на определенный срок и цели, на возвратной основе и с уплатой % за пользование кредитом. краткосрочные (на срок до 1 года) и долгосрочные (свыше 1 года).Процентн.ставка формируется  на основе стоимости межбанковск. Кредита,которая определяется на базе учетной ставки ЦБРФ (ставка рефинансирования). %. Б.»учет займов, а также затрат по обслуживанию» ведется согласно ПБУ 15/01. Краткоср. займы и кредиты отражается на сч66 «Расчеты по краткоср.кредитам и займам», долгосроч. займы и кредитысч 67 «Расчеты по долгосроч.кред. и займ.Д51,52К66,67-поступила сумма займа, Д66,67 К51,52 возвращена сумма. Причитающиеся к уплате % подлежатучетуту в составе операцион.расх-вД91,2 «Прочие рас-ды» К66,67. Займ. В соответ. со ст. 822—823 ГК РФ к коммерческому и товарному кредиту применяются правила ГК РФ о займе.По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.(ст. 807 ГК РФ). Договор также может быть процентным в этом случае % являются платой за пользованием денежными средствами. % выплачиваются ежемесячно до дня погашения займа. Учет векселей. Вексель является ничем не обусловленным обязательством векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлении предусмотрен.векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Простой вексель документ, подтверждающий, что указанное в нем лицо — плательщик — обязан выплатить держателю данной бумаги определенную сумму.Плательщиком по соственному векселюможет быть как покупатель-векселедатель, так и иное указанное в векселе (переводной вексель)согласившееся оплатить вексель, обычно это должник покупателя. Основанием служит договор займа. Векселя делятся напроцентные и дисконтные. Дисконт разница между суммой, указанной в векселе, и суммой денежных средств, полученных организ-й от размещения векселя (облигации). Дисконт- может быть любой вексель, если в нем не указаны проценты.Векселедатель может разместить (продать) вексель по пониженной по отношению к его номинальной стоимости цене, т. е. с дисконтом, или предусмотреть выплату % сноминальной стоимости векселя. В этом случае заемщик берет себя обязательство возвратить векселедержателю сумму, большую, чем полученная по векселю.При этом в б.у. векселедателя должна отражаться вся сумма задолженности, т. е. с учетом причитающегося дисконта или процента, а собственно дисконт и (или) процент будут являться элементом затрат по обслуживанию долга. При выдаче векселя с целью привлечения заемных средств организация-векселедатель отражает сумму, указанную в векселе, как кредитор.задолженность. Если в текст векселя включено условие о начислении %, то задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся на конец отчетного периода %. Сумма причитающихся векселедержателю к оплате % включается векселедателем в состав oперационных расходов. Если сумма денежных средств меньше вексельной разница включается в операц. расходы. Д 51,52К66,67 поступил займ, Д91 К66,67 сумма дисконта включена в состав операц.расходов организации. Д 66,67 К 51,52 погашен вексель, предъявленный к оплате. Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав операционных расходов организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.Д51К66 поступила сумма займа, Д97К66 сумма дисконта отражена в составе расходов будущих периодов, Д 91 К97 сумма дисконта ежемесячно списывается в состав операц. расходов. Облигация ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.Согласно ПБУ 15/01 основная сумма долга по облигационному займу срок погашения которого составляет 12 мес., учитывается организацией-заемщиком составе краткосрочкредит.задолжен. на дату поступленияденежн.средств в фактически поступившей сумме. Если продажная цена облигаций меньше, чем их номинальная стоимость, то облигации размещены с дисконтом, сумма которого включается в затраты, связанные с получением и использованием займов.При учете дисконта по размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредит.задолжен. Начисление причитающегося дохода в виде дисконта по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В целях равномерного (ежеме- го) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по продан. облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов Д 51К66,67 отражена фактич.полученная сумма денеж.ср-в Д 91 К 66,67 сумма разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью облигации отражена в составе операционных расходов. Если сумма дисконта отражается в составе будущих периодов с последующим равномерным списанием в составе опрец.расходов в течении срока обращения облигации Д51К66,67 получена денеж.сумма, Д97К66,67 сумма разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью облигации отражена в составе расходов буд.периодов. Списание дисконта ежемесччно в состаоперац.рас-в Д 91,2 «Прочие расходы» К 97.Начисление налога на операции с ценными бумагами отражается (как проч. операционный расход) по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсч.91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты пона.: гам и сборам». Для целей налогообложения прибыли сумма налога на операции с ценными бумагами может включаться в состав внереализационных расходов.

23. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Предприятие может выдавать сотруднику под отчет денежные средства на покупку проездных билетов, приобретение горюче-смазочных материалов, на закупку  канцелярских принадлежностей другого  товара в розничной торговле, а  также на командировочные и представительские расходы. Работники организации, получившие авансом денежные средства на предстоящие расходы, связанные с хозяйственной деятельностью, считаются подотчетными лицами.Порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций. Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий.

-лица, получившие наличные  деньги под отчет, обязаны не  позднее 3 рабочих дней по истечении  срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним;

-выдача наличных денег  под отчет производиться при  условии полного отчета конкретного  подотчетного лица  по ранее выданному ему авансу;

-передача выданных  под отчет наличных денег одним  лицом другому запрещается.

Учет  сумм, выданных под отчет, осуществляется на счете 71 Расчеты  с подотчетными лицами. Это активно  – пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц   организации. Аналитический учет по счету 71 расчеты с подотчетными лицами ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Основным требованием к ведению учета является соответствие и равенство  синтетического счета 71 и всех аналитических счетов, открытых к нему, которое достигается подсчетом всех сумм, находящихся у подотчетных лиц, и всех принятых авансовых отчетов разрезе конкретных работников. При этом следует иметь в виду, что счет 71 может одновременно иметь дебетовое и кредитовое сальдо, т.е выданные под отчет суммы одному работнику предприятия отражаются по дебету счета71, а задолженность предприятия перед другим работником,  допустившим подтвержденный документами перерасход подотчетных сумм, фиксируется по кредиту счета 71.Дебетовое и кредитовое сальдо аналитических счетов счета 71 не компенсируют и не поглощают друг друга.

 Выдача наличных денег командированному  работнику отражается кредит  счета 50 касса, дебет счета  71 расчеты с подотчетными лицами.При  направлении работника в командировку для решения производственных или коммерческих задач расходы на  командировку  будут расходами по обычным видам деятельности(ПБУ10/99 расходы организации).  В бухгалтерском учете такие расходы отражаются в корреспонденции со счетами учета затрат: дебета счета 25(26,44), кредит счета 71- сумма командировочных расходов отнесена на общепроизводственные расходы.Если работник направлен в командировку для покупки основного средства, то затраты этой командировке включаются в его первоначальную стоимость, и операция отражается проводками  Д 08 К 71отражена сумма командировочных в составе расходов, связанных с приобретением основных средств;  Д 01 К 08- Принято на учет основное средство в сумме фактических затрат организации на его приобретение.Если целью командировки было приобретение материалов или товаров , командировочные расходы включаются в их себестоимость Д 10 К 71- включена сумма командировочных расходов  в себестоимость приобретенных материалов. При направлении сотрудников в служебные командировки заграницу их следует обеспечивать необходимыми средствами в иностранной валюте в виде аванса на текущие расходы. Для учета выданных сумм на командировочные расходы в иностранной валюте отнести на счет 71 расчеты с подотчетными лицами и отдельный субсчет, например 71-2 расчеты в иностранной валюте. В этом случае на выданные под отчет суммы  Д 71 -2 расчеты в иност. валюте К 50-2Валютная касса.

24. Организация учета на забалансовых счетах

Забалансовые счета  предназначены для обобщения  информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.Односторонней записью по дебиту или кредиту счета. По дебету забалансового счета отражают получение ценностей либо возникновение обязательств, а по кредиту - их выбытие (списание). Учет по каждому  рекомендуется вести в соответствующей ведомости аналитического учета имущества или обязательств.

Сч. 001 "Арендованные ОС" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. ОС, арендованных орг-цией. Арендов. ОС учитываются на сч. 001 "Арендов.ОС" в оценке, указанной в договорах на аренду..

Сч. 002 "ТМЦ, принятые на ответств.хранение" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. ТМЦ, принятых на ответств. хранение. Орг-зации -покупатели учитывают на сч. 002 ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков ТМЦ, по кот. орг-зация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требо-ваний и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных ТМЦ, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия ТМЦ на ответств. хранение по прочим причинам. Орг-зации-поставщики учитывают на сч.002 опла-ченные покупателями ТМЦ, кот. оставлены на ответ. хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от орг-заций. ТМЦ учитываются на сч. 002  в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платеж. требованиях.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. сырья и мат-лов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых орг-зацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и мат-лов ведется на счетах учета затрат на произв-во, отражающих связанные с этим затраты (за исключением ст-ти сы-рья и мат-лов заказчика). Сырье и мат-лы заказчика, принятые в переработку, учитыва-ются на сч. 003 по ценам, предусмотренным в договорах.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ.товаров, при-нятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется орг-зациями-комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются на сч. 004 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналит. учет по сч. 004  ведется по видам товаров и орг-зациям (лицам) - комитентам.