Ревизия кассовых операций

Рассмотрим основные нормативные  акты каждой группы.

1. Документы, устанавливающие  основные формы учета наличных  денежных средств и денежных  документов:

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360 "Об утверждении перечня первичных учетных документов" утверждены бланки приходного кассового ордера формы КО-1, расходный кассовый ордер формы КО-2.

Инструкцией «О порядке регистрации  в инспекциях Министерства по налогам  и сборам Республики Беларусь кассового  оборудования, квитанций формы кв-1, квитанций для приема наличных денежных средств при оплате юридической  помощи, оказанной физическому лицу адвокатами, и снятия их с регистрации», утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от  05.09.2011 № 44, определен порядок регистрации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами  в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь кассового оборудования. В соответствии с данным документом в инспекции МНС подлежит регистрации кассовое оборудование, модели (модификации) которого включены в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь. Кассовое оборудование подлежит регистрации в инспекции МНС до его применения и при условии установки на него в порядке, предусмотренном законодательством, средств контроля.

2. Документы, регулирующие  правила ведения операций в  наличных белорусских рублях  и наличной иностранной валюте:

Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь,  утвержденная Постановлением № 107 Правления Нацбанка РБ от 29 марта 2011 г., определяет порядок ведения организациями, предпринимателями кассовых операций в белорусских рублях порядок осуществления уполномоченными банками контроля за ведением клиентами кассовых операций. Кроме того, данный документ утверждает форму журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также форму кассовой книги.

Инструкцией «Об организации  наличного денежного обращения  в Республике Беларусь и о признании  утратившими силу некоторых постановлений  Правления Национального банка  Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов», утвержденной Постановлением Правления Нацбанка № 112 от 30 марта 2011 г. установлены порядок и условия использования наличных денег из выручки, определен порядок расходования наличных денег на хозяйственные расходы, на выплаты, входящие в состав фонда заработной платы, за счет возвращенных средств, ранее выданных на эти цели.

Инструкцией о порядке  проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденной постановлением Правления Национального банка  Республики Беларусь от 17.01.2007 г. № 1 (в  редакции от 30.06.2008 г. № 86) устанавливают  единый порядок использования наличной иностранной валюты юридическими лицами - резидентами, индивидуальными предпринимателями - резидентами на территории Республики Беларусь.

Статьей 11.7 "Нарушение  порядка ведения кассовых операций" Кодекса Республики Беларусь "Об административных правонарушениях", утвержденного 21 апреля 2003 г. № 194-З (в редакции от 15.06.2009 г. № 29-З) установлено, что нарушение должностным лицом или кассиром юридического лица либо индивидуальным предпринимателем порядка ведения кассовых операций влечет наложение штрафа в размере от четырех до двадцати базовых величин. То же деяние, совершенное повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такое же нарушение, - влечет наложение штрафа в размере от двадцати до тридцати базовых величин.

Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях  от 21.04.2003 г. № 194-З (в редакции от 15.06.2009 г. № 26-З) является единственным законом  об административных правонарушениях, действующим на территории Республики Беларусь и определяет, какие деяния являются административными правонарушениями, закрепляет основания и условия  административной ответственности, устанавливает  административные взыскания, которые  могут быть применены к физическим лицам, совершившим административные правонарушения, а также к юридическим  лицам, признанным виновными и подлежащими  административной ответственности  в соответствии с настоящим Кодексом.

В целях установления единого  порядка регистрации проверок (ревизий) в книге учета проверок (ревизий), проводимых государственными органами и иными организациями в пределах их компетенции разработано Постановление  Совета Министров Республики Беларусь «О ведении юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями книги проверок (ревизий)» от 09.10.07 г. № 1284 (в редакции от 15.11.2008 г. № 1723).

Юридические лица, индивидуальные предприниматели обязаны оформить книгу учета проверок (ревизий) в  соответствии с утвержденной настоящим  постановлением формой в течение  одного месяца с даты их государственной  регистрации.

Следует отметить, что нормативно-правовая база Республики Беларусь постоянно  обновляется, вносятся изменения и  дополнения в нормативно-законодательные  акты. Приближение национального  бухгалтерского учета к международным  стандартам требует постоянного  совершенствования нормативно-законодательных  актов в части государственного регулирования вопросов учета денежных средств.

 

 

 

 

 

 

2 Ревизия кассовых операций

2.1 Проверка  соблюдения действующего порядка  документального оформления кассовых  операций

Одним из основных направлений  деятельности ревизора при осуществлении  проверки кассовых операций является проверка правильности документального оформления операций по приему и выдаче денежных средств в кассе. Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке.

Проводя проверку кассовых документов, необходимо убедиться, что  приходные и расходные кассовые ордера заполнены четко, без помарок. Все приходные и расходные  документы погашаются штампом «Получено», «Оплачено» с указанием даты, месяца и года.

Незаполнение отдельных  реквизитов (номер, дата и др.) часто  допускается с целью повторного использования документов для присвоения наличных денег. Никакие подчистки  и исправления в документах не допускаются. Кассовые приходные и  расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписываться в бухгалтерии  предприятия в момент совершения операции. Для их регистрации служит журнал регистрации приходных и  расходных кассовых ордеров. При  обнаружении пропуска в нумерации  ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями.

В ОАО "1-я Минская птицефабрика" оформление приходных и расходных ордеров осуществляется с применением средств вычислительной техники. Организацией используются приходные ордера, зарегистрированные в электронной базе данных учетных документов.

Кассовые документы ОАО "1-я Минская птицефабрика" проверены на предмет незаполнения отдельных реквизитов (номер, дата и др.). Подобные нарушения могут допускаться с целью повторного использования документов для присвоения наличных денег.

Реквизиты кассовых ордеров  заполнены в полном объеме, приходные  и расходные ордера имеют раздельную нумерацию и выписываются в бухгалтерии  предприятия в момент совершения операции. Для их регистрации используется журнал регистрации приходных и  расходных кассовых ордеров. Заполнение журнала автоматизировано. Поскольку  пропуски в нумерации ордеров  могут свидетельствовать об уничтожением документов или других злоупотреблениях, очередность номеров тщательно  проверена. Все ордера в журнале  расположены в порядке очередности, пропусков нет.

В ОАО "1-я Минская птицефабрика" кассовая книга ведется автоматизированным способом. При этом обеспечена полная сохранность кассовых документов и  защита программных средств, выполняющих  функции обработки кассовых документов от несанкционированного доступа. Листы  кассовой книги формируются в  виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно формируется  машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы составляются к началу следующего рабочего дня, имеют  одинаковое содержание и включают все  реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги за год. Нумерация  листов кассовой книги в этих машинограммах  осуществляется автоматически в  порядке возрастания с начала года. Нарушения при оформлении кассовой книге не выявлены.

Ревизор должен также тщательно проверить правильность отражения данных о наличии и движении наличных денежных средств в бухгалтерском балансе и регистрах бухгалтерского учета предприятия.

Аудит кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало ревизуемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, анализе счета 50. Для этого составляется  вспомогательная таблица:

Таблица 1 – Проверка соответствия оборотов по счету 50

Дата	Сальдо на начало периода	Дебетовый оборот		Кредитовый оборот		Сальдо на конец периода
		по анализу счета	по кассовой книге	по анализу счета	по кассовой книге
на 1 сентября	33 282 050	5 453 539 910	5 453 539 910	5 438 358 300	5 438 358 300	48 463 660

Вывод: Наличие  отклонений нет

Примечание – источник: собственная разработка

Таким образом, в процессе проверки правильности документального  оформления кассовых операций необходимо руководствоваться следующими принципами:

• существование. Проверяющий в процессе проверки должен получить доказательства, что средства, отраженные в документах, на самом деле существуют  в наличии. Необходимо выяснить, существуют ли фактически все средства, показанные в балансе; существуют ли ошибочные (преднамеренные и непреднамеренные) записи по поступлениям и платежам;
• полнота. Проверяющий должен быть уверен, что в бухгалтерские документы, которые поступают на проверку, включена вся необходимая информация, в ведении бухгалтерского учета не допускается ни одного пропуска (умышленные или неумышленные), в бухгалтерскую отчетность включены данные обо всех операциях, которые имели место в течение проверяемого периода;
• точность арифметических данных. Каждая цифра должна быть точно отражена и точно перенесена из одного регистра в другой. Проверяется, точно ли учтены все средства в кассе; правильно ли рассчитаны все суммы по реализации; проводилась ли проверка арифметической точности сумм в кассовой книге;
• оценка. Все ценности должны быть правильно оценены, а все операции должны быть отражены в документах по соответствующей стоимости.

2.2 Проверка  полноты оприходования денег  в кассу

Существуют различные  подходы к проверке кассовых операций. Это объясняется разным объемом  информации в каждом конкретном случае. Методически формы проверки кассовых операций сводятся к двум вариантам: сначала проверяются все приходные, затем все расходные документы; одновременно проверяются и приходные  и расходные кассовые документы.

Проверка кассовых операций начинается с проверки тождественности  остатков по счету 50 «Касса» на начало периода путем сверки записей  в кассовой книге, кассовом отчете, соответствующей машинограмме, балансе  предприятия. Для этого составляется вспомогательная таблица (таблица 1).

Юридические и физические лица, занимающиеся реализацией продукции (работ, услуг) за наличный расчет через стационарные торговые пункты, обязаны осуществлять прием денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, зарегистрированных в государственной налоговой инспекции.

В остальных случаях при  реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет прием денежных средств  осуществляется по приходным кассовым ордерам формы КО-1. Использование  приходных кассовых ордеров, не соответствующих  требованиям законодательства Республики Беларусь, запрещается.

В процессе проверки в первую очередь кассовые документы проверены в отношении правильности их заполнения. Все приходные кассовые ордера должны быть подписаны кассиром. О приеме выдается корешок приходного ордера за подписями главного бухгалтера или лица, уполномоченного руководителем, и кассира, заверенный печатью кассира или оттиском кассового аппарата.

С целью проверки полноты  и своевременности оприходования  в кассу денег, полученных со счетов организации в банке, проведена  встречная и взаимная сверка данных банковских выписок со счетов организации, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. Расхождения не выявлены.

Чековые книжки, корешки  использованных чеков, а также неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера предприятия в сейфе. Испорченные  чеки с надписью "Аннулировано" хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Информация по проверке оприходования  в кассу полученных в банке  денег систематизируется в таблице (Приложение А).

В дальнейшем проверена полнота оприходования денег, полученных за реализованную продукцию, работы, услуги, товарно-материальные ценности и др. Для этого использованы отчеты об их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. Дебетовые записи по счетам реализации сверены с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные ценности необходимо проверить реальность возникновения задолженности. Данные проверки систематизированы в таблице (Приложение Б).