Ревизия движения основных средств

      Следует проверить, оформляются ли операции по списанию названных объектов первичными документами. Журнал унифицированных  форм первичной учётной документации по учёту основных средств не содержит специальной формы для оформления операции списания на затраты при  вводе в эксплуатацию основных средств стоимостью 20000 руб. В таких ситуациях организация вправе самостоятельно разработать учётный документ для данной группы операций, который должен содержать все необходимые реквизиты.

      Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов основных средств в организации  должна быть создана постоянно действующая  комиссия.

      На  основании данных бухгалтерского учёта  и первичных учётных документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав основных средств. Результаты проверки оформляются таблицей (табл. №1⁵). 

Таблица №1

 
 

      Если  объекты основных средств зачисляются  несвоевременно, то в организации  необходимо усилить контроль за своевременностью отражения хозяйственных операций в учёте.

      Далее проводится проверка формирования первоначальной стоимости объектов основных средств. Основные средства принимаются к  бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, которая формируется  в соответствии с ПБУ 6/01. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они связаны с  приобретением, сооружением и изготовлением  основных средств.

        Необходимо проверить соответствие  методологии, закреплённой учётной  политикой для целей бухгалтерского  учёта, требованиям ПБУ 6/01 и  выяснить, на каком счёте отражаются  фактические затраты, включаемые  в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрёстная  сверка данных регистров синтетического  учёта по счетам 01 «Основные средства»  и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Далее проверяется правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учёта.

      Способ  начисления амортизации закрепляется в учётной политике организации. Избранный способ начисления амортизации  по группе однородных объектов применяется  в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учёта по начислению амортизации. Результаты могут быть оформлены таблицей (табл. №2⁶). 
 
 
 

Таблица №2

 
 

      Ревизор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском  учёте операций по выбытию основных средств, которые согласно ПБУ 6/01 проводятся в случаях продажи, безвозмездной  передачи, списания из-за морального и  физического износа, ликвидации при  авариях, стихийных бедствиях и  иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

      Результаты  выборки по объектам основных средств, выбывших в случае продажи, могут  быть оформлены таблицей (табл. №3⁷). 

Таблица №3

 
 

      В случае ликвидации основных средств проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

      Для детальной проверки операций с основными  средствами необходимо выполнить ряд  последовательных процедур:

• Проверить соблюдение условий для отнесения имущества к основным средствам;
• Проверить документальное оформление и учёт основных средств;
• Проверить правильность формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;
• Проверить начисление амортизации в бухгалтерском налоговом учёте;
• Проверить операции с основными средствами в рамках заключённых договоров аренды и залога;
• Провести анализ и обобщить результаты ревизии.

 

     Проверка  соблюдения условий  отнесения имущества  к основным средствам.⁸

      Процедура осуществляется в двух направлениях: проверки правильности отнесения имущества  для целей бухгалтерского учёта  и проверки правильности отнесения  имущества к амортизируемому  имуществу в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

      При проверке для целей бухгалтерского учёта необходимо руководствоваться  критериями, установленными Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённым приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. Ревизор должен проверить единовременное выполнение следующих условий использования основных средств:

• Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
• Долговременное использование, т.е. в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• Указанные основные средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

      В Концепции бухгалтерского учёта  в рыночной экономике России, одобренной методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Минфине России, Президентским  советом и ИПБ России 29 декабря 1997 г., определено, что будущие экономические  выгоды – это возможность активов  прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

      Актив принесёт в будущем экономические  выгоды организации, если он может быть:

• Использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
• Обменен на другой актив;
• Использован для погашения обязательств;
• Распределён между собственниками организации.

      Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

      В целях налогообложения при отнесении  отдельного имущества к амортизируемому акценты поставлены не на виды имущества (основные средства, нематериальные активы), а на группу амортизируемого имущества. В НК РФ (ст.256) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации. Кроме этих условий предусмотрено, что амортизируемым имуществом признаётся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

      Следует отметить, что приказом Минфина России от 12 декабря 2005г. №147н в ПБУ 6/01 внесено  изменение, согласно которому объекты  основных средств стоимостью не более 20000 руб. за единицу или иного лимита, установленной в учётной политике для целей бухгалтерского учёта  исходя из технологических особенностей, а также приобретённые книги, брошюры и другие издания разрешается  списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. А в налоговом учёте предельная стоимость для малоценных объектов осталась прежней – 10000 руб.

      Результаты  проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому  имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих  процедур, таких как проверка документального оформления и учёта, проверка достоверности начисления амортизации основных средств.

     3. Заключительный этап. На этом этапе ревизии проводится проверка соблюдения установленного порядка в учётной политике организации в части проведения инвентаризации, а именно проводится ли инвентаризации:

• Перед составлением годовой отчётности;
• При смене материально ответственных лиц;
• При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• При реорганизации или ликвидации организации.

     На  основании данных инвентарных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских  справок изучаются своевременность  проведения инвентаризации, полнота  и правильность отражения её в  учёте.

     В заключение ревизор составляет отчёт  и предоставляет его руководителю.

     Типичные  недостатки

     При оценке сохранности и проверке наличия  основных средств могут быть обнаружены следующие типичные недостатки:

• Неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);
• Оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;
• Несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;
• Отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;
• Необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации;
• Несвоевременное оприходование объектов ОС;
• Неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС;
• Некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию;
• Неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов;
• Применение первичных документов произвольной формы, в которых отсутствует наименование экономического субъекта и содержатся подписи лиц, не имеющих такого права по приказу руководителя организации;
• Отсутствие актов инвентаризации на незаконченные ремонт, реконструкцию и модернизацию объектов ОС;
• Применение способов расчёта амортизации основных средств, не регламентированных политикой экономического субъекта;
• Начисление амортизации по объектам ОС, переход права на которые не зарегистрирован;
• Включение в себестоимость готовой продукции амортизации основных средств, сданных в аренду;
• Начисление амортизации по основным средствам, стоимость которых погашена полностью, и др.