Ревизия (аудит) затрат на производство и себестоимости продукции

1) по фактической производственной  себестоимости (за исключением  расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов);

2) по нормативной или  плановой производственной себестоимости;

3) по прямым статьям затрат;

4) по стоимости используемых  в производстве сырья, материалов  и полуфабрикатов.

Для проверки состава  и оценки незавершенного производства по калькуляционным статьям затрат использовались показатели сводного расчета себестоимости продукции. Приводимые в нем данные о стоимости незавершенного производства на конец месяца сверены с итоговыми показателями ведомостей сводного учета затрат по отельным видам продукции.

Согласно учетной политике ОАО «УПНР» учет всех затрат, включаемых в себестоимость продукции, ведется на счете 20 «Основное производство» и ежемесячно распределяются между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат. Остатки незавершенного производства в ОАО «УПНР» оцениваются по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Установим соответствие балансовой статьи «Незавершенное производство» (приложение А) с остатками (сальдо) анализа счета 20 «Основное производство» (приложение Ж).

 

 

Таблица 6.1 – Проверка достоверности остатков незавершенного производства в ОАО «УПНР» на 01.01.2012 г., млн р.

 

Сальдо по счету 20		Отклонение данных баланса от данных учетных регистров
в балансе	в учетных регистрах
187	187	--

 

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

Таким образом, установлено, что по состоянию на 1 января 2012 г. сумма незавершенного производства в ОАО «УПНР» составляла 187 млн р., данные, представленные в годовом балансе организации за 2011 г. соответствуют данным, отраженным в учетных регистрах на начало 2012 года.

Инвентаризация незавершенного производства в ОАО «УПНР» производится ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, порядок  оценки незавершенного производства в ОАО «УПНР» соответствует требованиям нормативных актов, результаты инвентаризации оформлены документально и отражены в бухгалтерской отчетности.

 

7 Аудит правильности составления калькуляций по важнейшим видам продукции (работ, услуг)

 

 

Результаты использования  всех видов ресурсов с наибольшей полнотой вскрываются при аудите себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для контроля за формированием плановых и фактических затрат по видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам и даже по отдельным рабочим местам), а также для выявления непроизводительных расходов и результатов внутризаводского хозрасчета [27, с. 323].

Плановые калькуляции  составляются для обоснования отпускных цен на каждый отдельный заказ и утверждаются директором организации (приложение З).

Согласно учетной политике учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции в ОАО «УПНР» ведется простым методом, сущность которого состоит в том, что общую сумму затрат делят на количество произведенной продукции.

На статью «Материалы и комплектующие» в ОАО «УПНР» относится стоимость израсходованных сырья и материалов, покупных комплектующих изделий.

Производственные запасы (сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части и т.д.) оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы».

Списание сырья и  материалов (прямых) на произведенную  продукцию осуществляется согласно утвержденным нормам по актам на списание материалов по фактической себестоимости их приобретения.

Таким образом, оценка и  включение в издержки производства ОАО «УПНР» материальных ресурсов, использованных на производственные цели, производится правильно.

По статье «Расходы на оплату труда» в ОАО «УПНР» учитывается все виды оплаты труда, предусмотренные законодательством. В данную статью включают: основную и дополнительную оплату труда работников, занятых непосредственно производством продукции, начисленную в соответствии с разработанным организацией Положением об оплате труда по тарифным ставкам; доплаты и премии за продукцию, за повышение производительности труда, доплаты за совмещение профессий и др. По данной статье учитывают также продукцию, выданную рабочим в счет оплаты труда (по средним ценам реализации с учетом ее качества); премии (в т.ч. и натурой) за производственные результаты; выплаты компенсирующего характера (за работу в ночное время, во вредных условиях и т.д.); оплату в соответствии с действующим законодательством очередных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей и др.

Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: денежном – суммы начисленной  оплаты труда в рублях и трудовом – количество затраченных часов.

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитываются обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения на основании данных бухгалтерской справки-расчета.

По статье «Накладные расходы» отражаются следующие затраты:

• амортизация основных средств;
• арендная плата;
• заработная плата аппарата управления с отчислениями;
• услуги связи, услуги банка;
• услуги промышленного характера;
• коммунальные услуги;
• вспомогательные материалы: бензин на общехозяйственные цели, ацетон и др.;
• прочие расходы (расходы на подписку, обучение и др.).

Проверим правильность отражения операций по учету затрат на производство по счетам бухгалтерского учета за 9 месяцев 2012 г. Источником информации являются первичные документы, а также регистры бухгалтерского учета (приложение Ж).

 

Таблица 7.1 – Аудит правильности отражения операций по учету затрат на производство по счетам бухгалтерского учета за 9 месяцев 2012 г. в ОАО «УПНР»

 

Содержание хозяйственной операции	Отражение в регистрах синтетического учета						Отклонение
	по данным организации			по результатам проверки
	дебет	кредит	сумма, р.	дебет	кредит	сумма, р.
1	2	3	4	5	6	7	8
Использованы материалы на производство	20	10	1243526395	20	10	1243526395	-
Списаны общепроизводственные затраты	20	25	1519078324	20	25	1519078324	-
Начислена заработная плата основным производственным рабочим	20	70	355365183	20	70	355365183	-
Начислены отчисления в ФСЗН от зараб. пл. основных произв-х рабочих	20	69	120824164	20	69	120824164	-

 

Окончание таблицы 7.1

 

1	2	3	4	5	6	7	8
Начислены отчисления в Белгосстрах от заработной платы основных производственных рабочих	20	76	2132191	20	76	2132191	-
Списаны затраты на выпуск продукции (работ, услуг)	43	20	3377869356	43	20	3377869356	-

 

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

Таким образом, из выше приведенной таблицы видно, что собранные по дебету счёта 20 «Основное производство» затраты на производство, включающие материальные затраты, затраты на оплату труда основных производственных рабочих, а также отчисления от заработной платы основных производственных рабочих в ФСЗН и РУП «Белгосстрах», ежемесячно полностью списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Таким образом, установлено, что требования нормативных актов  о составе производственных затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), соблюдаются.

 

8 Обобщение результатов проверки затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг) и документальное оформление результатов аудита

 

 

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Беларусь.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

Аудиторское заключение состоит из двух частей – аналитической и итоговой.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

В ходе аудиторской проверки учета операций по импорту товаров могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учёта. Они находят отражение в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение может быть безусловно положительным, условно-положительным, отрицательным или в виде отказа от предоставления заключения о финансовой отчетности организации.

Безусловно положительное  заключение составляется, если выполнены  такие условия:

• аудитор получил необходимую информацию и объяснения и они являются реальным отображением состояния дел в организации;
• данные достоверны по всем существенным вопросам;
• финансовая отчетность отвечает принятой в организации системе бухгалтерского учета, которая, в свою очередь, отвечает требованиям действующего законодательства Республики Беларусь;
• финансовая отчетность составлена на основании правильных учетных данных и лишена существенных отклонений от нормативных положений;
• финансовая отчетность составлена согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Аудитор не может выдать безусловно-положительное заключение в случае существования фундаментальной неуверенности и несогласия.

Причины несогласия такие:

• неприемлемость системы учета или порядка проведение учетных операций;
• фундаментальное несогласие с полнотой отображения фактов в учете и отчетности;
• несоответствие порядка оформление или осуществления хозяйственных операций действующему законодательству.

Если аудитором установлены  нарушения, которые искажают реальное состояние дел в целом, обнаружено, что принятая система учета не отвечает законодательным и нормативным требованиям, данные финансовой отчетности не отвечают учетным данным, вследствие чего бухгалтерский учет и финансовая отчетность не дают достоверного представления о соответствующем действительности финансовом состоянии, то выносится отрицательное аудиторское заключение [15, с. 27].

Аудиторское заключение по результатам проверки затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг) ОАО «УПНР» представлено в приложении И.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране пополнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из них является понятие аудит и аудиторская проверка.

Сам по себе аудиторский  контроль нельзя отнести к новшествам рыночных отношений, однако новым является появление независимого контроля, обеспечивающего реализацию практической общественной потребности – подтверждение достоверности финансовой информации о деятельности экономический субъектов в интересах пользователей этой информации.