Правовые основы банковского аудита в РФ

  Решение Ц.А.Л.А.К., Банка России о выдаче (отказе в выдаче) лицензии подлежит публикации в официальном издании Банка России (“Вестник Банка России”) и в 10-дневный срок доводится до сведения всех территориальных учреждений Банка России.

2.3 Права  и обязанности аудиторских фирм (аудиторов) 

  Аудиторская фирма (аудитор), зарегистрированная в  установленном порядке, имеющая  лицензию Банка России, осуществляет свою деятельность в соответствии с  законодательством Российской Федерации  Указом Президента Российской Федерации  от 22 декабря 1993г. номер 2263 “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации”, нормативным актом Банка России, своим уставом, решениями Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, Ц.А.Л.А.К. Банка России.

  Аудиторские фирмы (аудиторы) обязаны в недельный срок сообщать Департаменту лицензирования банковской и аудиторской деятельности Банка России и в копии территориальному учреждению Банка России по месту нахождения об изменении в регистрационных данных для внесения соответствующих изменений в Государственный реестр аудиторских фирм и аудиторов, получивших лицензию. Нарушение этого требования рассматривается как представление недостоверных сведений.

  Аудиторские фирмы (аудиторы) не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельностью.

   Аудиторские фирмы (аудиторы) помимо  проведения проверок могут оказывать  услуги по постановке, восстановлению  и ведению бухгалтерского (финансового)  учета, составлению деклараций  о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов кредитной организации, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги кредитным организациям по профилю своей деятельности.

  Аудиторские фирмы (аудиторы) не вправе передавать полученные в процессе аудита сведения третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

  Аудиторские фирмы (аудиторы) несут в установленном  порядке ответственность за нарушение  законодательства Российской Федерации  при осуществлении аудиторской  деятельности.

  Аудиторские фирмы (аудиторы) могут в соответствии с законодательством Российской Федерации образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов. Аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской деятельностью.

  Аудиторская фирма имеет право открывать  на территории Российской Федерации  и за ее пределами филиалы, представительства  в соответствии с действующим  законодательством.

  При открытии филиала (представительства) аудиторская фирма в 2-недельный срок направляет территориальному учреждению Банка России по месту своего нахождения:

• копию решения о создании филиала (представительства), принятого соответствующим органом управления аудиторской фирмы;
• сведения о руководителе филиала (представительства), сотрудниках филиала, осуществляющих банковский аудит, в том числе имеющих квалификационный аттестат аудитора на право осуществления банковского аудита;
• справку о почтовых реквизитах филиала (представительства), номерах телефонов и факсимильной связи.

  Территориальное учреждение Банка России в 2-недельный  срок направляет указанные данные территориальному учреждению Банка России по месту  нахождения филиала (представительства) и в Департамент лицензирования банковской и аудиторской деятельности Банка России.

  Обо всех изменениях в представленных сведениях  аудиторская фирма в2-недельный  срок сообщает территориальному учреждению Банка России.

  Официальная переписка аудиторской фирмы (филиала, представительства) осуществляется на фирменном бланке, который содержит информацию о полном и сокращенном наименовании фирмы (филиала, представительства) и почтовом адресе, номерах телефонов и факсимильной связи.

  Аудиторские фирмы (аудиторы), имеющие лицензии, представляют в территориальные  учреждения Банка России по месту регистрации аудиторской фирмы (аудитора) и в Департамент лицензирования банковской и аудиторской деятельности Банка России не позднее 15 августа текущего года отчеты о своей деятельности за период с 1 июля года, предшествующего текущему, до 1 июля текущего года, содержавшие информацию согласно приложению номер 6 к настоящему Приложению. 

  2.4 Меры воздействия к аудиторским  фирмам (аудиторам), аннулирование лицензий 

  По  заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора Банк России может назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет средств федерального бюджета Российской Федерации.

  Установление  неквалифицированного проведения аудиторской  проверки, поведшей к убыткам государства  или экономического субъекта, является основанием для применения к аудиторской  фирме (аудитору)мер ответственности, установленных Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года №2263 ‘’Об аудиторской деятельности в Российской Федерации’’.

  В соответствии с пунктом 24 Временных  правил аудиторской деятельности в  РФ, утвержденных Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года №2263, Банком России могут быть аннулированы лицензии в случаях:

• неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг;
• обнаружения после выдачи лицензии факта предоставления аудитором (учредителем аудиторской фирмы) недостоверных сведений;
• осуществления аудиторской фирмой (аудитором) аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной ей лицензией;
• предоставления аудиторской фирмой (аудитором) полученных ею в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения участников или руководителя кредитной организации, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ и нормативными актами Банка России;
• вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово=хозяйственных отношений;
• умышленного сокрытия аудиторской фирмой (аудитором) обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки кредитной организации.

    Для рассмотрения ЦАЛАК Банка  России вопроса об аннулировании  лицензии у  аудиторской фирмы  (аудитора) территориальное учреждение  БР по месту регистрации аудиторской  фирмы (аудитора)направляет в  Департамент банковской и аудиторской  деятельности Банка России ходатайство, содержащие исчерпывающую информацию о допущенных аудиторской фирмой (аудитором)нарушений, а также об аттестованных аудиторах, проводивших аудит.

     При этом аудиторская фирма (аудитор)письменно  уведомляются в трехдневный срок о направлении в Банк России ходатайства об аннулировании лицензии.

Неоднократными  считаются нарушения, допущенные два  или более раз за период деятельности фирмы (аудитора). О неквалифицированном  проведении аудиторской проверки может  свидетельствовать установление фактов несоответствия заключения аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности и выводов о достоверности отчетности кредитной организации за тот же отчетный период, полученных в ходе инспекционных и других проверок Банка России, а также неполное выполнение требований законодательства РФ или нормативных актов Банка России к проведению аудиторской проверки и содержанию аудиторского заключения.

 Решение  об аннулировании лицензии принимается  ЦАЛАК Банка России. О принятом  решении сообщается аудиторской фирме (аудитору)в недельный срок.

 Решение  об аннулировании подлежит опубликованию  в официальном издании Банка  России.

 Аудиторская  фирма (аудитор) вправе обжаловать решение об аннулировании лицензии в установленном порядке в суд или арбитражный суд. 

     2.5 Этика аудитора  

     Одно  из обязательных качеств профессионального  аудитора — осознание ответственности  перед обществом. Поэтому аудиторы считают необходимым разработку и строгое соблюдение следующих  этических и профессиональных норм, определяющих взаимоотношения с клиентом при оказании всех аудиторских услуг.

     Независимость, честность и объективность  аудитора

     Независимость аудитора — отсутствие какой-либо финансовой или иной имущественной заинтересованности аудитора на проверяемом банке; аудитор не может проверять банк, одним из собственников которого он является, или банк, с высшими должностными лицами которого его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и в объективности своего заключения.

     Мнение  аудитора и его заключение должны быть непредвзятыми и беспристрастными.

     Конфиденциальность  информации

     Информация, полученная аудитором в ходе проверки или оказания других аудиторских  услуг, является конфиденциальной и  может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента (данного в письменной форме) или по решению суда. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба.

     Профессионализм, компетентность и  добросовестность аудитора

     Аудитор обязан обладать необходимой профессиональной квалификацией, поддерживать ее на должном  уровне, соблюдать требования нормативных  документов. Привлекая к работе других аудиторов или вспомогательный персонал, аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетенции и контролировать качество их работы. Аудитор не должен оказывать клиентам каких-либо услуг, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций.

Работая с клиентом, аудитор обязан использовать все свои знания и опыт и быть в курсе последних нововведений и изменений в области бухгалтерского учета, налогообложения и др.

     Ответственность аудитора

     Необходимо разделять ответственность за финансовые отчеты и ответственность за аудиторское заключение. Аудитор ответственен только за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого банка. Ответственность за содержание отчетов несет руководитель проверяемого банка.

     Аудитор должен соблюдать следующий свод правил и требований поведения при  исполнении профессиональных обязанностей:

1) общие  нормы морали, нравственности;

2) требования  аудиторских стандартов;

3) законодательно  закрепленные требования;

4) требования внутрифирменных аудиторских стандартов.

     Аудитор обязан стремиться к установлению доброжелательных отношений со своими коллегами.

     Аудитор не должен совершать действия, дискредитирующие его профессию (отказываться возвращать клиенту документы, даже если клиент не выплатил вознаграждение; вносить фиктивные или неточные записи в бухгалтерские (финансовые) отчеты; не выполнять требования государственной регламентации своей деятельности; не соблюдать аудиторские нормы и стандарты и др.).

     Взаимоотношения аудитора и клиента строятся на основе добровольности и возмездности. Конфликты между ними могут быть разрешены только судом или арбитражным судом. Клиент и аудитор вправе самостоятельно выбрать друг друга. Аудиторская услуга оплачивается согласно договору.

     На  руководителей и иных должностных  лиц проверяемого экономического субъекта возлагаются следующие обязанности: