Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета

ОУП Академия труда и социальных отношений

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита

Дисциплина: Бухгалтерская (финансовая) отчетность 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

На тему: «Пояснительная записка – текстовая  часть 

бухгалтерского  отчета» 
 
 
 

Автор курсовой работы Гришина Дарья Дмитриевна

                                              Группа:

                                              Проверил  работу:

профессор, к.экон.н. Трофимова Людмила Борисовна

                                              Оценка:

                                              Подпись: 
 
 
 
 
 

г. Москва

2011 год

 

Содержание

Введение           3

1 Роль и требование  к составлению пояснительной  записки  5

 1.1. Роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности  5

 1.2 Требования  к составлению пояснительной  записки   10

2 Методика составления  пояснительной записки    14

 2.1 Структура  пояснительной записки      14

 2.2 Разделы  и содержание пояснительной записки    15

  2.2.1Сведения  об организации       15

  2.2.2 Информация об учетной политике     16

  2.2.3 Сведения об отдельных активах  и обязательствах   20

  2.2.4 Информация о доходах и расходах  организации   21

  2.2.5 Прочая информация        22

  2.2.6 Информация о связанных сторонах     25

  2.2.7 Анализ финансово-хозяйственной  деятельности организации 28

 2.3 Заключительные  процедуры       29

3 Раскрытие обязательной  и дополнительной информации 

   в пояснительной  записке        32

Заключение          34

Список использованной литературы      35

Приложение          37

 

        Введение

     Каждая  организация любой организационно-правовой формы собственности обязана  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую  отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса.

     Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

     В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке годовую и квартальную бухгалтерскую отчетность.

     Отчетность  выполняет значительную функциональную роль в системе экономической  информации.

     Составляется  отчетность на основании данных всех видов текущего учета.

     Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, которые могут оказывать влияние на оценку пользователями информации о состоянии финансовой ситуации, собственности, прибылей и убытков.

     Пользователями  являются руководители, учредители, участники  и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости, также представляет интерес для потенциальных клиентов (инвесторов), заинтересованных во вложении капитала.

     Одной из составляющих бухгалтерской отчетности является  пояснительная записка, это определено в Федеральном законе РФ «О бухгалтерском учете». Предоставление пояснительной записки обязательно для всех организаций, кроме бюджетных и общественных.

     Требования  к информации, раскрываемой в пояснительной записке, изложены в ПБУ 4/99.

     В пояснительной записке содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных.

     Пояснительная записка становится основой доклада  главного бухгалтера или финансового  директора на ежегодном общем собрании акционеров, так как в записке можно раскрыть наметившиеся тенденции и указать на взаимосвязь каких-либо характеристик.

     Так как отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, тема данной курсовой работы достаточно актуальна.

     Целью курсовой работы является изучение текстовой  части пояснительной записки.

     А также необходимо выполнить следующие задачи:

     - выявить роль пояснительной записки  в бухгалтерской отчетности;

     - изучить состав пояснительной  записки;

     - рассмотреть требования к составлению  пояснительной записки;

     - охарактеризовать формирование  показателей пояснительной записки;

     Работа  состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

     Такое построение работы наиболее полно отражает  логику излагаемого материала.

 

        1 Роль и требование  к составлению  пояснительной записки

        1.1 Роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности

     Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

     Составлять  пояснительную записку должны все организации, кроме субъектов малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н) и общественных организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров, работ и услуг (п. 4 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

     Согласно  Закону «О бухгалтерском учете» имеют  право не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

     Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности составляется с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые им необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

     Пояснительная записка должна выполнять следующие  основные задачи:

- обеспечить  информационную разгрузку форм  бухгалтерской отчетности;

- раскрыть  существенную информацию, содержащуюся  в статьях бухгалтерской отчетности;

- предоставить  пользователям сопоставимую учетную  информацию за ряд отчетных  периодов;

- предоставить  данные аналитических показателей,  наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

     В отличие от других форм бухгалтерской  отчетности шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации.

     При формировании текста записки следует  уделить внимание новым положениям и указаниям, вступившим в силу.

     В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Практически каждое положение по бухгалтерскому учету из ныне действующих приводит из регламентируемой им сферы учета перечень показателей, часть из которых должна быть, как минимум раскрыта в пояснительной записке.

     Именно  наличие в этой отчетной форме  показателей, формируемых вне системы  бухгалтерского учета, позволяет говорить о ее специфичности.

     При изложении в пояснительной записке  основных показателей деятельности организации, которые характеризуют качественные изменения в имущественном и финансовом положении и их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и прочие).

     Оценка  финансового состояния организации  дается на краткосрочную и долгосрочную перспективы.

     При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут  приводиться показатели текущей  ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

     При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и прочего. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

     Помимо  вышеперечисленного в пояснительной  записке может быть приведена  оценка деловой активности организации, критериями которой являются:

     - широта рынков сбыта продукции,  включая наличие поставок на  экспорт, репутация организации,  выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;

     - степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

     - уровень эффективности использования  ресурсов организации.

     В то же время информация, представляемая в отчетности, не должна быть избыточной, иначе это усложняет восприятие отчетных данных и затрудняет их использование при принятии соответствующих решений. Поэтому необходима оценка существенности, отражаемых в пояснительной записке.

     Показатель  считается существенным, если отсутствие его детализации может повлиять на решение заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. При оценке существенности следует учитывать характер показателя, связанные с ним конкретные обстоятельства, а также его абсолютную и относительную величину.

     В соответствии с этим существенной считается информация о показателях статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае, если их величина превышает указанный порог.

     Существует  объем информации, которую представляет в записке любая организация. Обязательно представляются основные сведения об организации и ее собственниках, информация об основных положениях применяемой учетной политики, даются краткая характеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приводятся решения учредителей о распределении прибыли.

     Однако  существует информация, которая в  Пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть некоторые особенности в деятельности. Например, нигде в других формах отчетности, а только исключительно в составе пояснительной записки представляется информация об аффилированных лицах, информация по сегментам и информация по прекращаемой деятельности. Но она представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены прекратить часть деятельности или имеют аффилированных лиц. Раздел "Информация о событиях после отчетной даты" заполняется, только если в следующем наступившем году произошли события, которые существенно отразились на финансовом положении организации. Такой же спецификой обладает и раздел "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности".