Пояснения к бухгалтерскому балансуи отчёту о прибылях и убытках

 

Различия  между Пояснениями и "пятой" формой:

1. В формах Пояснений кроме показателей на начало и конец отчетного периода и изменений за период, для сопоставимости показателей данные по строкам приводятся также и за предыдущий год.
2. Информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».
3. В раздел «Основные средства» Пояснений включен новый подраздел «Незавершенные капитальные вложения» с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных средств.
4. Из справочной информации в отдельный раздел выведены показатели «Изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации.
5. В разделе «Финансовые вложения» необходимо указывать дополнительную информацию: изменения финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т.д.), их иное использование.
6. Пояснения дополнены разделом «Запасы», где должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т.д.).
7. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженности» информацию необходимо будет раскрыть в разрезе изменений за период (поступление, причитающиеся проценты, погашение, восстановление резерва, перевод из долгосрочной в краткосрочную и т.д.) и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности.
8. Пояснения дополнены разделом «Резервы под условные обязательства» и «Обеспечения обязательств».
9. В свою очередь были исключены разделы «Доходные вложения в материальные ценности» и «Расходы на освоение природных ресурсов».
2. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

    Как уже раньше отмечалось пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. Теперь рассмотрим вариант, при котором выбирается текстовая форма пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках.

    В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации" пояснения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать учетную политику организации и  обеспечивать заинтересованных пользователей  дополнительными данными, которые  нецелесообразно включать в бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и  убытках, но которые необходимы пользователям  бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового положения.

    В пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  должно быть указано, что бухгалтерская  отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, кроме случаев, когда организация  допустила при формировании бухгалтерской  отчетности отступления от этих правил. Каждое такое отступление должно быть раскрыто с указанием его  причин и результатов.

    Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать данные, состав которых каждая организация  определяет самостоятельно. К ним, в  частности, относятся следующие  показатели:

    о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов нематериальных активов;

    о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов основных средств;

    о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода арендованных основных средств;

    о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов финансовых вложений;

    о наличии на начало и конец отчетного  периода отдельных видов дебиторской  задолженности;

    об  изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

    о количестве акций, выпущенных акционерным  обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично; номинальной  стоимости акций, находящихся в  собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;

    о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного  периода, движении средств каждого  резерва в течение отчетного  периода;

    о наличии на начало и конец отчетного  периода отдельных видов кредиторской задолженности;

    об  основных результатах деятельности организации по сегментам. Перечень сегментов, по которым раскрывается информация, определяется организацией самостоятельно. При этом информация по сегментам подлежит раскрытию  в отчетности (т.е. сегмент является отчетным), если выполняется одно из следующих условий: выручка от продаж, финансовый результат деятельности либо величина активов составляют соответственно не менее 10% общей суммы выручки, суммарной прибыли либо активов  организации. В пояснениях принятые организацией показатели раскрываются в очередности (как первичные  или вторичные), которая определяется их важностью (преобладающим характером) в общих показателях деятельности организации. Раскрытию подлежит, в  частности, информация об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг; о затратах по продажам, прибылях и убытках и т.п.:

    а) по видам (отраслям) деятельности (например, продажа выпущенных автомашин, оказание услуг по обслуживанию машин и  т.п.);

    б) по географическим рынкам сбыта товаров, продукции (работ, услуг) или по местам расположения активов организации (регионы России, несколько государств и т.п.);

    о составе затрат на производство (издержках  обращения);

    о составе внереализационных доходов и расходов;

    о чрезвычайных фактах хозяйственной  деятельности и их последствиях;

    о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

    о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности. Отдельно раскрываются события после  отчетной даты и условные факты, по которым произведены бухгалтерские  записи в отчетном году и по которым  они не произведены, но события которых на дату представления организацией бухгалтерской отчетности существенно повлияли на показатели ее отчетности. К последним, например, относятся: покупка контрольных пакетов акций (долей) других организаций, получение займов и т.п.;

    о прекращенных операциях;

    об  аффилированных лицах. В соответствии с законодательством аффилированными лицами являются физические или юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации. При этом согласно бухгалтерским правилам в пояснениях раскрывается информация об операциях между организацией и ее аффилированными лицами, а также об аффилированных лицах, в частности: приобретение или продажа товаров, продукции (работ, услуг) либо других активов; арендные отношения; предоставление или получение гарантий и т.п. К аффилированным лицам, в частности, относятся лица, контролирующие или оказывающие значительное влияние на организацию; организации, которые контролируются или на которые оказывается существенное влияние отчетной организацией;

    о государственной помощи;

    о прибыли, приходящейся на одну акцию. Данный показатель приводится также в его  итоговой сумме в отчете о прибылях и убытках. В пояснениях приводится средневзвешенное количество акций, размещенных среди акционеров, например прибыль на одну акцию за отчетный год при показателях:

    а) средневзвешенное количество размещенных  акций - 150 000 шт.;

    б) чистая прибыль (показатель отчёта о прибылях и убытках) - 250 000 руб.;

    в) прибыль на одну акцию - 1,67 руб. (250 000 : 150 000).

    3.3 Описание табличной части пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках в соответствии с приложением №3

    Поскольку одним из основных изменений состоит в том, что самостоятельно разработать формы теперь нельзя (можно лишь определять детализацию показателей, представленных в бланках), рассмотрим и подробно разберём примеры пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках, приведённые в Приложении №3 Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

    Первым  что приводится в Приложении № 3 это «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» (Приложение 1.1).   Данный раздел состоит из пяти таблиц. В первой таблице отражается информация о наличие и движение нематериальных активов организации по их видам в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

    В графу «Первоначальная стоимость  на начало года» переносится сальдо по соответствующим видам нематериальных активов счета 04 на 1 января отчетного года.

       В графе «Поступило» указывается первоначальная стоимость НМА, поступивших в организацию в течение отчетного года, то есть дебетовый оборот по счету 04 «Нематериальные активы».

       В графе «Выбыло» указывается остаточная стоимость выбывших нематериальных активов и начисленной по ним амортизации, то есть кредитовый оборот по счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетом 91 «Прочие доходы и расходы» и счетом 05 «Амортизация нематериальных активов». Показатели данной графы отражаются в круглых скобках.

       Графа «Первоначальная стоимость  на конец периода» рассчитываются (если не производилась переоценка) как сумма показателей граф «Первоначальная стоимость на начало года» и «Поступило» за минусом показателей графы «Выбыло». Полученная величина должна соответствовать сальдо счета 04 «Нематериальные активы» на 31 декабря отчетного периода.

    В четвёртой таблице содержится вторая часть информации этого раздела (которая в форме №5 находилась обособленно) - о наличие и движение результатов НИОКР (Приложение 1.4). Здесь отражаются законченные НИОКР, которые учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» субсчете «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» в соответствии с ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".

       В графе «Поступило», отражается увеличение стоимости НИОКР за отчетный период (дебетовый оборот по счету 04 «Нематериальные активы», субсчета «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»).

       В графе "Выбыло" отражается первоначальная стоимость и часть стоимости НИОКР, списанная на расходы по обычным видам деятельности в течение отчетного периода (кредитовый оборот по счету 04 «Нематериальные активы», субсчета «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»).

       Показатель графы «Первоначальная стоимость на конец периода» должен быть равен дебетовому остатку по счету 04 «Нематериальные активы», субсчета «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

       Кроме того в данном разделе в следующей таблице (приложение 1.5) отражаются информация о:

       - сумме затрат по незаконченным НИОКР (по данным счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»);

       - сумме затрат на НИОКР, не давших положительных результатов, отнесенных на прочие расходы (данные по кредитовому обороту 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

       Организации, не проводившие научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы, данный раздел в пояснения не включают.

    Второй  пример пояснений в приказе был  дан «Основные средства». Данный раздел состоит из четырёх таблиц. В первой таблице этого раздела отражается информация о движении основных средств в течение отчетного года (Приложение 2.1). Основные средства отражаются в пояснениях по первоначальной (восстановительной) стоимости.

       В графе «Первоначальная стоимость  на начало года» переносится дебетовое сальдо по соответствующим видам основных средств, счета 01 "Основные средства" на 1 января отчетного года.

       В графе «Поступило» указывается первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в отчетном году.

       В графе «Выбыло объектов» отражается первоначальная стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, а также суммы амортизации этих объектов, то есть кредитовый оборот по счету 01 «Основные средства» и по счету 02 «Амортизация основных средств».