Пояснения к бухгалтерскому балансуи отчёту о прибылях и убытках

1. Введение

 

     Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

     Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчёта об изменениях капитала, отчёта о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

     Если  при составлении бухгалтерской  отчетности, исходя из правил ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то бухгалтерскую отчетность организация включает пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

     При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

      Целью курсовой работы является изучение содержания и структуры пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

      Основные  задачи курсовой работы:

       - Рассмотреть изменения в составлении  бухгалтерской отчётности;

       - раскрыть содержание пояснений  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

       - проанализировать состав информации, входящей в таблицы пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

 

2. Изменения в бухгалтерской  отчётности в связи  с Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

 

1. Общие изменения, произошедшие в составе отчётности

 

    Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н, которым установлены обновленные формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Одновременно утратил силу Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н, содержащий формы отчетности, которые заполнялись компаниями по итогам 2010 г., а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

    Новые формы отчетности представляют собой:

    - бухгалтерский баланс (Приложение № 1 к приказу);

    - отчет о прибылях и убытках (Приложение № 1 к приказу);

    - приложения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках в виде трех отчетов:  об изменениях капитала, движении  денежных средств и целевом  использовании полученных средств (Приложение № 2 к приказу).

    Ранее отчеты об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании  полученных средств считались самостоятельными формами бухгалтерской отчетности, а в качестве приложения к балансу рассматривались таблицы, теперь называемые пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Замечу: если раньше формы отчетности были пронумерованы, то теперь такая нумерация отсутствует (хотя коды по ОКУД остались прежними).

    Если  в Приказе № 67н речь шла о самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основании образцов форм, утвержденных Минфином, то п. 3 Приказа № 66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов (имеются в виду баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к ним).

    Пунктом 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской  отчетности субъектам малого предпринимательства, не подлежащим обязательному аудиту, разрешалось обойтись без составления форм № 3, 4, 5 и пояснительной записки, а подлежащим аудиту - не представлять данные формы при отсутствии соответствующих сведений. В новом Приказе № 66н во исполнение п. 2 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ) четко сформулировано, в чём состоит упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства:

    - в бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации по статьям);

    - в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

    Вместе  с тем малым предприятиям предоставлено  право формировать бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

    Некоммерческим  организациям по-прежнему рекомендовано  применять форму отчета о целевом  использовании полученных средств. Никаких изъятий по поводу заполнения иных форм такими организациями Приказ № 66н (в отличие от Приказа № 67н) не содержит.

    Следует отметить, что теперь Коды строк  бухгалтерской отчетности приведены  непосредственно в Приложении 4 к Приказу № 66н, а графа "Код" включается в бухгалтерскую отчетность, представляемую в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти. Напомним: до этого Коды были определены отдельным документом - Приказом Госкомстата России № 475, Минфина России № 102н от 14.11.2003.

    В любом случае при составлении  бухгалтерской отчетности следует  исходить из того, что она должна давать пользователям достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной  и полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99). 

    2.2 Изменения, произошедшие  в области пояснений  к бухгалтерскому  балансу и отчёту  о прибылях и  убытках. 

    Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают сведения, относящиеся к учетной  политике организации, а также обеспечивают пользователей дополнительными  данными, которые нецелесообразно  включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям  бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Пояснения позволяют охарактеризовать и детализировать статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, дать качественную характеристику активов и условий погашения обязательств, выделить главные сферы и направления развития бизнеса, повышают аналитическую ценность бухгалтерской отчетности. Перечень дополнительных данных, которые должны раскрываться в пояснениях, приведен в п. 27 ПБУ 4/99.

    Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будет изложено в соответствующих пояснениях.

    Главное отличие новой формы бухгалтерского баланса от прежнего бланка - введение графы (первой по счету) "Пояснения", в которой согласно примечанию к  форме указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках. Если ориентироваться на пример пояснений, приведенный в Приложении 3 к Приказу № 66н, пояснению к строке "Запасы" присвоен номер 4. Соответствующие пояснения могут быть представлены не ко всем строкам баланса. Кроме того, промежуточная отчетность состоит из баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99), а приложения и пояснения представляются только вместе с годовой отчетностью, поэтому полагаю, что в промежуточной отчетности первую графу формы баланса можно не заполнять.

    Во  втором примечании к форме бухгалтерского баланса процитирован абз. 3 п. 11 ПБУ 4/99, в соответствии с которым показатели об отдельных активах и обязательствах могут приводиться в балансе в виде общей суммы с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Получается, что в указанной ситуации можно обойтись без детализации показателей по статьям баланса, но при этом обязательно раскрыть их в пояснениях и указать в балансе номер соответствующего пояснения.

    Некоммерческим  организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), при формировании пояснений  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках рекомендовано  применять приведенную в приказе  форму отчета о целевом использовании  полученных средств (приложение № 2 к  приказу).

 

3. Общие сведения о пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках

 

1. Сравнение разделов пояснений  с разделами Формы  №5 "Приложение к  бухгалтерскому балансу"

 

    Пояснения (ранее – пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложение № 3 к приказу, которое напоминает ране действующую «пятую» форму.

    При этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.

    Форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", которая являлась дополнительной расшифровкой статей баланса, по новому проекту преобразована в несколько разделов пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. 

    Структура преобразований представлена в таблице 1:

    Таблица 1