Поведение и классификация затрат

методика описывается  в учетной политике предприятия. Остановимся подробнее на

сущности прямых и косвенных затрат.

     Прямые  материальные затраты. Каждое  производственное изделие состоит  из

каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся

частью готовой  продукции, их стоимость можно прямо  и экономично, без особых

затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев  экономически невыгодно учитывать  расход материалов,

приходящийся  на каждый вид продукции. Примерами  подобных затрат являются

гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в  самолетах и т.п. Такие

материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными

общепроизводственными расходами, которые учитываются  в целом за отчетный

период, а затем  специальными методами распределяются между отдельными видами

продукции.

     Прямые  расходы на оплату труда включают  все расходы по оплате рабочей

силы, которые  можно прямо и экономично отнести  на определенный вид готовых

изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые  нельзя прямо и экономично

отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на

оплату труда. Эти расходы включают оплату труда  таких рабочих, как механики,

контролеры и  другой вспомогательный персонал. Подобно  расходам на

вспомогательные материалы косвенные расходы  на оплату труда относятся к

косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически  не зави­сит от объема

производства, и  снизить его можно путем повышения  эффективности

производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и

энергосберегающих технологий.

     Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к

первой и второй группам. Косвенные расходы —  это совокупность издержек,

связанных с  производством, которые нельзя (или  экономически нецелесообразно)

отнести непосредственно  на конкретные виды изделий. В отечествен­ной

экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы  подразделяются на две группы (таблица. 2):

1) общепроизводственные (производственные) расходы — это  общеце­ховые

расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В

бухгалтерском учете информация о них накапливается  на счете 25

«Общепроизводственные расходы»;

2) общехозяйственные  (непроизводственные) расходы осуществляются  в целях

управления производством. Они напрямую не связаны с производ­ственной

деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26

«Общехозяйственные  расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в

пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно

управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.

Таблица 2

     Классификация  косвенных (накладных) расходов

     Косвенные  (накладные) расходы 

Общепроизводственные (производственные) 

Общехозяйственные (непроизводственные)

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общецеховые расходы на управление 

Амортизация оборудования и транспортных средств 

Текущий уход и  ремонт оборудования 

Энергетические  затраты на оборудование 

Услуги вспомогательных  производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест 

Заработная плата  и отчисления на социальные нужды  рабочих, обслуживающих оборудование 

Расходы на внутризаводские  перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции 

Прочие расходы, связанные с использованием оборудования 

Расходы по производственному управлению 

Затраты, связанные  с подготовкой и организацией производства 

Содержание аппарата управления производственными подразделениями 

Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря 

Содержание и  ремонт зданий, сооружений, инвентаря 

Затраты на обеспечение  нормальных условий работы 

Затраты на профориентацию и подготовку кадров 

Административно-управленческие расходы 

Расходы по техническому управлению 

Расходы по производственному  управлению 

Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; 

на управление финансово-сбытовой деятельностью 

Расходы на рабочую  силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение переподготовку и на повышение  квалификации 

Оплата услуг, оказываемых внешними организациями 

Содержание зданий, сооружений, инвентаря 

Обязательные  сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством  порядку 
 

     Под  масштабной базой в управленческом  учете понимается определенный

интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя

определенным  образом, имеют какую-либо четко  выраженную тенденцию. Например,

предприятие располагает  станочным парком в 10 ед. оборудования. При этом

ежегодно производится 1 млн ед. продукции. Годовая сумма  амортиза­ции по этим

основным средствам составляет 500 тыс. руб. Руководство пред­приятия решило

удвоить объем  выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 до­полнительных

станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные  отчисления до сих

пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн шт. изделий), изменилась. Теперь это

другой интервал в объеме производства — от 1 до 2 млн шт. изделий.

Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянными издержками,

выйдут на качественно  иной уровень и снова зафиксируются  на значении 1 млн

руб. до следующего изменения масштабной базы. Описанная  зависимость

иллюстрируется  рис. 1.

    

    

Рис. 1. Поведение  постоянных затрат при изменении  масштабной базы предприятия.

На некоторых  производствах, выпускающих однородную продукцию, например в

энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промыш­ленности, все

расходы будут  прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении,

легкой, пищевой  промышленности и др.) косвенные  расходы весьма существенны.

Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от

технологических особенностей производства.

     Основные  и накладные расходы. По своему  назначению издержки

делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют

накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде

сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных

производственных  фондов; заработная плата основных производ­ственных рабочих с

начислениями  на нее и др.), потребление которых  связано с выпуском продукции

(оказанием услуг). На любом предприятии они составляют  важнейшую часть затрат.

     Накладные  расходы вызываются функциями  управления, которые по своему

характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти

расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприя­тия, его

управлением. В  соответствии с методом отнесения  затрат на носитель (объект

калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Основные затраты  в зарубежной литературе называются затратами па продукт

(Product cost), а накладные  — затратами периода (Period cost).

Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость  продукции

должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые,

формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета

себестоимости единицы продукции. Периодические  расходы в основном связаны с

обеспечением  процесса реализации продукции и  функционирования предприятия

как хозяйственной  единицы, в связи с чем списываются  на умень­шения прибыли

от реализации продукции.

Такая группировка  затрат пока редко встречается в  практике отечественного

бухгалтерского  учета. Между тем она давно  и широко применяется в странах  с

развитой рыночной экономикой, использующих систему учета  директ-костинг. В

этом случае получаемая учетная информация более  адекватно отражает процесс

рыночного ценообразования  и позволяет всесторонне анализировать  и

планировать соотношение  объемов производства, цен и себестоимости

продукции.

Большую роль в  управленческом учете имеет группировка затрат в зависимости от

времени их возникновения  и отнесения на себестоимость  продукции. По данному

признаку затраты  подразделяются на текущие, будущего отчетного  периода и

предстоящие. К  текущим относятся расходы по производству и реализации

продукции данного  периода. Они принесли доход в  настоящем и потеряли

способность приносить  доход в будущем. Расходы будущего периода — это

затраты, произведенные  в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в

себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные

периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов,

производств, на подготовку и освоение новых видов  продукции на действующих

предприятиях). Такие затраты должны принести доход  в будущем. К 

предстоящим относят  затраты, которые в данном отчетном периоде еще не

произведены, но для правильного отражения фактической  себестоимости подлежат

включению в  затраты производства за данный отчетный период в пла­новом размере

(расходы на  оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за

выслугу лет  и другие затраты, имеющие периодический  характер).

     Производственные  и внепроизводственные (периодические  зат­раты, или

затраты периода). В соответствии с Международными стандартами