Последующий учет основных средств

    Списание  с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется "Актом на списание автотранспортных средств" (ф. № ОС-4). "Акт на списание автотранспортных средств" составляется в двух экземплярах  комиссией и утверждается руководителем. Или лицом на то уполномоченным. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и  является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и  металлолома, полученных в результате списания автотранспортной техники.

    Затраты по ликвидации, а также стоимость  материальных ценностей, поступивших  от разборки автотранспортных средств, отражаются в разделе "Расчет результатов  списания автомобиля" (прицепа, полуприцепа).

    В "Актах на списание автотранспортных средств" дают характеристику списываемых  объектов, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния  основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяют результат  от ликвидации объекта. При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа или разукомплектования, к "Актам  на списание автотранспортных средств" прилагают документы, объясняющие  причины их списания с указанием  мер, принятых к виновным. Акты утверждает руководитель.

    На  основании "Актов на ликвидацию основных средств" (ф. № ОС-3) делают отметки  о выбытии основных средств в  инвентарных карточках, описях инвентарных  карточек (типовая межведомственная форма № ОС-10).

    Излишнее, не используемое оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты, инвентарь  могут быть проданы другим юридическим  и физическим лицам. Средства, полученные от продажи излишних, неиспользуемых основных средств, остаются, как правило, в распоряжении.

    Передачу  основных средств одним предприятием другому оформляют "Актом приемки- передачи основных средств" (ф. №  ОС-1). На его основании делают отметку  о перемещении основных средств  в инвентарных карточках (ф. №  ОС-6). При внутриприходном перемещении  основных средств делают записи по дебету и кредиту счетов подраздела 2410 "Основные средства".

    Оформленные "Акты о ликвидации основных средств" поступают в бухгалтерию и  служат основанием для записи в ведомость  аналитического учета или машинограмму, которая ведется по кредиту счетов подраздела 2410 "Основные средства".

    Организация сводного учета основных средств  ведется в "Карточках учета  движения основных средств" (ф. №  ОС-12) и "Карточках учета арендованных, долгосрочно арендуемых основных средств (ф. № ОС - 12а).

     Эти карточки заполняются на основании  данных первичных документов, обобщенных в накопительных ведомостей по Дт и Кт счетов подраздела 2410 "Основные средства" и в инвентарных карточках. 
 

2.2.Учет амортизации и износа ОС по бухгалтерскому учету и налоговому учету 

     В НСФО №1 в Разделе № 6 отмечается: «Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов ОС». Амортизация (от позднелатинского – «погашение») – объективный  процесс перенесения стоимости  основных средств по мере износа на производимый мс их помощью продукт; использование специальных денежных средств – амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения, для простого и  расширенного производства основных фондов (основного капитала). Объективной  основой амортизации являются особенности  участия средств труда в производственном процессе и создания стоимости. Вследствие длительности сроков службы основных средств их стоимость переносится  на продукт не целиком за один производственный цикл, а по частям, по мере их физического  и морального износа. Амортизация  как часть стоимости продукта проходит несколько стадий: служит элементом незавершенного производства, готовой и реализованной продукции. Ее движение на стадии незавершенного производства и готовой продукции  требует авансирования оборотных  средств. [2., 83]

     Амортизационные отчисления являются одним из основных элементов, составляющих себестоимость  продукции, работ и услуг. Завышение  или занижение суммы амортизационных  отчислений приводит к искажению  затрат на производство, величины совокупного  годового дохода, а, следовательно, и  к неточностям в налогообложении.

     В соответствии с НСФО №1 Раздел №6 «Учет  ОС» хозяйствующие субъекты вправе предусматривать своей учетной  политикой применение следующих  методов амортизации:

     а) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

     б) списание стоимости пропорционально  объему выполненных работ (производственный метод);

     в) ускоренного списания:

• уменьшающегося остатка;
• списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод)

     Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации. Норма амортизации – отношение  годовой суммы амортизационных  отчислений к среднегодовой стоимости  основных средств, выраженное в процентах. Нормы устанавливаются, исходя из экономически целесообразных сроков службы средств  труда, которые выражают нормативный  или полезный срок возмещения стоимости  основных средств. Их уровень зависит  от долговечности и физического  износа основных фондов, которые обусловливаются  технико-конструктивными и материально  вещественными особенностями средств труда; от фактического возраста основных фондов, особенно машин и оборудования, находящихся в эксплуатации; от морального износа действующих средств труда.

     Сумма начисленной амортизации относится  на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных  услуг ежемесячно (если иное не предусмотрено  учетной политикой, например, производственный метод); в сезонных производствах  годовая сумма амортизационных  отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в году.

     На  протяжении  года определение размера  амортизационных отчислений за данный месяц производится исходя из суммы  амортизации, начисленной за предыдущий месяц, а также в связи с  истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств.

     Начисление  амортизации по основным фондам, вновь  введенным в эксплуатацию, начинается, а по выбывшим основным фондам –  прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем поступления  или выбытия. [18.,23]

     По  полностью амортизированным основным фондам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором  стоимость этих фондов была полностью  перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).

     Начисление  амортизации не производится во время  проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке  на консервацию. На время реконструкции  и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных фондов.[21.,17]

     Начисление  амортизации по арендованным основным средствам производится арендодателем  или арендатором в соответствии с формой договора аренды и условиями  договора.

     Сумма амортизационных отчислений для  каждого  периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость минус  ликвидационная стоимость) на число  отчетных периодов объекта. Норма амортизации  является постоянной. Начисление амортизации  в течение 8 лет отражено в таблице 9.

     Основная  суть равномерного метода начисления амортизации состоит в том, что  процесс физического износа происходит единообразно в течение этого  времени. При отсутствии точной информации о вероятной норме действительной амортизации в будущем  метод  равномерного списания обладает преимуществом  – простотой. Эта способность  более чем все остальное  объясняет  популярность  и широкое использование  данного метода на практике. Второй особенностью применения на практике прямолинейного метода является то, что  метод позволяет равномерно начислять  сумму амортизации, которая включается в себестоимость продукции (работ, услуг). 

Таблица 2- Расчет амортизации (износа) по прямолинейному методу 

                                                                                                      (тенге)

*Источник: составлено автором на основе  типового плана счетов бухгалтерского  учета  

          Метод начисления по сумме чисел – кумулятивный метод – определяется суммой лет срока службы объекта, являющегося знаменателем в расчетном коэффициенте. Сумма чисел в данном случае составит 36 (1+2+3+4+5+6+7+8). Ежегодная норма амортизации будет представлять собой дробь, в знаменателе которой будет сумма чисел лет, то есть кумулятивное число, а в числителе – для первого года – 8, для второго – 7, для третьего –6 и так до последнего эксплуатации.

При данном методе сумма амортизации резко  увеличивается в первые годы эксплуатации объекта и снижается в последующие. Расчет амортизации по кумулятивному методу показан в таблице 3.

Таблица 3-Расчет амортизации (износ) по кумулятивному методу

                                                                                                        (тенге)