Дебет  86 "Целевое финансирование" Кредит 20 "Основное производство"

списаны расходы на проведение целевых мероприятий  за счет средств целевого финансирования 

   Таким образом, по строке 310 и  расшифровочным строкам отражаются аналитические данные дебетового оборота по счету 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство".

    По строке 320 "Расходы на содержание аппарата управления" указывается общая сумма расходов на содержание аппарата управления, которая детализируется следующим образом:

    - строка 321 "Расходы, связанные  с оплатой труда (включая начисления)", в которой отражаются суммы  начисленной заработной платы  работников, суммы начисленного  единого социального налога, взносы  на обязательное пенсионное страхование и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев;

    - строка 322 "Выплаты, не связанные  с оплатой труда", по которой  отражаются прочие выплаты работникам  некоммерческой организации, не  относящиеся к оплате труда, например: премии к юбилею и материальная помощь, не предусмотренные положением о премировании, компенсации на приобретение книгоиздательской продукции, санаторных путевок за счет средств организации.

    - строка 323 "Расходы на служебные  командировки и деловые поездки", по которой отражаются суммы командировочных расходов, в том числе начисленные суточные, расходы на проезд, наем жилого помещения, на оформление и выдачу виз, паспортов и тому подобное;

    - строка 324 "Содержание помещений,  зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)", по которой учитываются расходы на аренду имущества, эксплуатационные и коммунальные платежи, расходы по обслуживанию офисной техники, автотранспорта и другие;

    - строка 325 "Ремонт основных средств и иного имущества", по которой отражаются расходы в части текущего, среднего и капитального ремонта основных средств и иного имущества (как подрядным, так и хозяйственным способом);

    - строка 326 "Прочие", по которой  отражаются прочие расходы, связанные с содержанием аппарата управления, такие как: плата за услуги связи, консультационные услуги, затраты на покупку и обновление компьютерных программ, страхование транспортных средств и другие.

    Первоначально расходы на содержание  некоммерческой организации учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов. Затем они списываются за счет средств целевого финансирования следующей проводкой:

 Дебет  86 "Целевое финансирование" Кредит 26 "Общехозяйственные расходы" - списаны расходы на содержание некоммерческой организации за счет средств целевого финансирования 

Таким образом, при формировании показателей  строки 320 и расшифровочных строк  используются аналитические данные дебетового оборота по счету 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

  По строке 330 "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества" отражаются суммы средств целевого финансирования, использованных в связи с приобретением основных средств и других материально-производственных запасов. К ним относятся все расходы, связанные с их приобретением, изготовлением и доведением до пригодного к использованию состояния.

    При использовании средств целевого  финансирования на приобретение основных средств в бухгалтерском учете организации делается проводка:

 Дебет  86 "Целевое финансирование" Кредит 83 "Добавочный капитал"

 - отражено использование средств целевого финансирования на сумму, равную стоимости оборудования 

 Следовательно,  чтобы заполнить строку 330, необходимо  взять дебетовый оборот по  счету 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

    По строке 340 "Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью" отражается сумма расходов, которые некоммерческая организация произвела в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

    Расходы некоммерческих организаций  (кроме бюджетных организаций), связанные  с предпринимательской деятельностью,  учитываются так же, как и расходы коммерческой организации. Поэтому для формирования показателя строки 340 можно использовать данные дебетовых оборотов по счету 90 "Продажи" и счету 91 "Прочие доходы и расходы".

   По строке 350 "Прочие" учитываются прочие расходы, не вошедшие в строки 310 - 340. Это могут быть расходы, связанные с выбытием основных средств, проценты за использование кредитов и займов, суммы начисленных штрафов и пени, связанные с договорными обязательствами.

   По строке 360 "Всего использовано средств" отражается вся сумма средств целевого финансирования, использованная организацией в отчетном и в предыдущем годах. Показатель этой строки формируется как сумма показателей строк 310 - 350.

    Если организация не осуществляла  предпринимательскую деятельность  в отчетном и (или) в предыдущем годах, показатель строки 360 должен совпадать с дебетовыми оборотами по счету 86 "Целевое финансирование" за отчетный и прошлый годы.

 Сальдо  на конец года

  По строке 400 "Остаток средств на конец отчетного года" отражается сумма неиспользованных средств целевого финансирования, полученных некоммерческой организацией в отчетном и в предыдущих периодах, а также сумма прибыли, полученной в результате осуществления предпринимательской деятельности.

    Показатель строки 400 рассчитывается как сумма остатка средств на начало периода (показатель строки 100) и сумма поступивших средств (показатель строки 260) за минусом суммы использованных средств (показатель строки 360).

    Полученная сумма должна совпадать  с суммой, указанной в дополнительной строке пассивной части баланса в разделе "Капитал и резервы" на конец года по счету 86 "Целевое финансирование".

    Если расходы некоммерческой  организации, произведенные в  течение отчетного периода (с  учетом остатка на начало года), превысили сумму поступивших целевых средств, то остаток средств приводится в круглых скобках. В пояснительной записке должны быть разъяснены причины формирования такого результата.

  Порядок  заполнения Отчета о целевом  использовании полученных средств  формы N 6 рассмотрим на  примере  ТСЖ «Сеченова8».

Составим  Отчет о целевом использовании полученных средств  за 2009г.

   В штате ТСЖ числятся председатель правления Антоненко Ольга Николаевна и  Главный бухгалтер Лукутина Ольга Кузьминична.

 Входящий  остаток целевых средств на начало 2009 года равен 124 000 руб.

В процессе хозяйственной деятельности Товариществом  собственников жилья «Сеченова8»  в 2009 году выставлено счетов на оплату на общую сумму 3 296 600 руб.,

Поступило денежных средств 3 326 900 руб.

Остаток средств на расчетном счете по состоянию на 01.01.2010 года составил 35 200рублей, остаток средств в кассе ТСЖ 7600 руб.

  Расходы ТСЖ «Сеченова8» в 2009 г. представлены в таблице:

   
 

    По имеющимся данным заполним  форму N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Отчет о целевом использовании полученных средств по форме № 6 составляют некоммерческие организации, в том  числе общественные организации  и объединения и их структурные  подразделения и филиалы. Порядок  заполнения Отчета о целевом использовании  полученных средств приведен в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н.

В отчете о целевом использовании полученных средств (форма № 6) некоммерческие организации указывают данные:

- об  остатках средств, поступивших в виде вступительных, членских, добровольных взносов, прочих поступлений;

- о поступлении  средств в течение отчетного  периода; 

- о расходовании  средств в течение отчетного  периода; 

- об  остатках средств на конец  отчетного периода.

Отчет по форме № 6 представляет собой  таблицу из четырех граф:

- в графе  1 расположены построчно показатели, включаемые в отчет; 

- в графе  2 отражены коды строк; 

- в графе  3 организации указывают значение  соответствующих показателей за  отчетный год; 

- в графе  4 по соответствующим строкам  указываются аналогичные показатели, но только за предыдущий год.

   Данные  в отчет заносятся на основании информации накопленной на счетах  бухгалтерского учета,  в частности счета 86 «Целевое финансирование». Так как не существует единой методологии учета полученных целевых средств, организации должны  сами для себя  разработать оптимальный вариант, с учетом специфики выполняемой хозяйственной деятельности,  и   отразить  в учетной политике.  При этом должны быть соблюдены  нормы и правила российского  законодательства.  
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями от 3 ноября 2006 г).
2. Федеральный закон "О некоммерческих организациях" N 7-ФЗ от 12.01.96 (в ред. от  22.07.2010)
3. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»
4. Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н ред. от 18.09.06)
5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н (в ред. приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006г. №115н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.(ред. от 27 ноября 2006г. №156н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.99 (в редакции от 27.11.2006 №156н).
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Минфин РФ от 31.10.2000г. №94н.,  и инструкция по его применению. – Новосибирск: Сиб.унив.изд-во,2009.- 96с.
9. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. — М.: ЮНИТИ, 2008.
10. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности.           7 изд., перераб. и доп.  М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009.-384с
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый) управленческий учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. 448 с.
12. Митюкова Э.С. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций: практические рекомендации. Издательство «Дело и сервис» , 2009.- 112 с.
13. Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчетности. / Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. – М., 2008. – 240с.
14. Соколов Я. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М., 2009.
15. Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности в некоммерческих организациях. В помощь бухгалтеру www.mvf.klerk.ru/
16. Отчет о целевом использовании полученных средств(форма №6). Годовой налоговый отчет от журнала ФНС России «Российский налоговый курьер», Декабрь 2009.
17. Смета доходов и расходов некоммерческих организаций, целевое финансирование; М.Н. Рогатовская – гл. бухгалтер ВТОО «Союз художников России».
18. Целевое финансирование,  группа консультантов-методологов АКГ "Интерком-Аудит".
19. Отчет о целевом использовании полученных средств.  Большой портал о малом бизнесе http://bizguru.ru/node/609
20. Правовая система «Консультант Плюс» www.consultant.ru   
21. Правовая система «Референт» www.referent.ru
22. Справочник бухгалтера http://sprbuh.systecs.ru
23. Официальный сайт Товарищества собственников жилья «Сеченова8» www.sechenova8.ru
24. Бухгалтерский учет в ТСЖ. Информационно-методический центр «МиР». http://mir.vc.tom.ru/control/11/ 
25. Все о товариществе собственников жилья: Смета доходов и расходов ТСЖ. «Управдомус» www.upravdomus.ru