Порядок проведения аудиторской проверки операций

    2.7. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

 

       Настоящая письменная информация составлена по результатам аудиторской проверки операций с нематериальными активами  ОАО «Аэротехнологии», проведенной  в  соответствии с договором № 00389-СА от 28 августа 2010 года и адресована Собственникам и генеральному директору  предприятия.

       Аудит проведен с 01.09.2010 по 30.09.2010 аудиторами ООО «Техноаудит». Целью проведенного аудита является выражение мнения о достоверности во всех существенных отношениях отражения нематериальных активов в отчетности Предприятия и соответствии ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. 

       Сведения  об аудиторе

Наименование: ООО «Техноаудит»

Юридический (фактический) адрес: 129626, г. Москва, ул. Уссурийская, д.15, стр. 71.

Лицензия: № Е 004695от 01.08.2003, действительна до 01.08.2013.

Член  Аудиторской Палаты России (диплом № 1120 от 23.03.05)

       Работы  проводились специалистами в  следующем составе:

      

       Лицо, ответственное за составление отчетности по итогам проверяемого периода в  Обществе, являлось: Генеральный директор Шабуров Александр Борисович

       Методика  проведения аудита.

       Настоящий аудит включал в себя проверку учета операций с нематериальными активами  с целью выражения мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с нематериальными активами требованиям законодательства РФ и достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

       При планировании Аудитор руководствовался федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и внутрифирменными стандартами и инструкциями аудиторской деятельности.

       В ходе проверки аудитором выполнены:

• Оценка состояния системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
• Оценка критерия существования и возникновения НМА;
• Оценка критерий правильности и точности оценки НМА;
• Оценка критерий прав и обязанностей;
• Оценка критерий представления и раскрытия.

       При проведении проверки предполагалось осуществление  Обществом непрерывной деятельности в обозримом будущем.

       Аудит нематериальных активов.

       При проведении аудита НМА нами изучены следующие документы:

1. Приказ "Об учетной политике организации".

2. Акты  инвентаризации нематериальных  активов. 

3. Приказ  о назначении постоянно действующей  комиссии.

5. Лицензионные  договоры.

6. Карточки  учета нематериальных активов. 

7. Опись  карточек учета нематериальных  активов. 

       Регистры  синтетического и аналитического учета  при автоматизированной форме учета:

1. Главная  книга. 

2. Журнал  хозяйственных операций.

3. Карточки  счетов: 04;05;08.

4. Карточки  учета нематериальных активов. 

Бухгалтерская отчетность:

       1. Форма 1 "Бухгалтерский баланс".

       2. Форма 2 "Отчет о прибылях  и убытках".

       Учет  нематериальных активов ведется  обществом в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина РФ от 27.12.2007 и других нормативных документов.

       В бухгалтерском учете НМА отражаются по первоначальной стоимости на счете  04 «Нематериальные активы» (в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией к его применению, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н и разработанным рабочим планом счетов ОАО «Аэротехнологии»), амортизация начисляется в соответствии с ПБУ 14/2007 и отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство».

       Срок  полезного использования установлен в соответствии с п.23 ПБУ 14/2007. Бухгалтерский  учет нематериальных активов ведется  автоматизировано, с использованием программного продукта 1С «Бухгалтерия».  Единицей бухгалтерского учета НМА  является инвентарный объект. Аналитический  учет осуществляется в разрезе инвентарных  единиц. В течение всего срока  начисления амортизации Обществом  применяется один способ начисления амортизации, установленный в Положении  об учетной политике ОАО «Аэротехнологии».

       Аудитор отмечает:

• Отнесение расходов, связанных с образованием юридического лица к объекту НМА является неправомерным в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007, такие расходы необходимо отнести на счет 26. Таким образом, организационные расходы не признаются в качестве нематериальных активов для целей налогового учета в соответствии с требованиями п.п. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ.
• Разработанный специально для организации видеоролик рекламного содержания необходимо отнести к НМА в соответствии с ст. 4, 7 ФЗ №5351-1 «Об авторском праве» и ПБУ 14/2007 01.04.2009, а так же начислять по данному НМА амортизацию исходя из срока полезного использования 3года.
• В договоре купли-продажи присутствует, но не подписан протокол согласования договорной цены. Счет на оплату НМА по договору выставлен раньше, чем подписан сторонами договор. Вследствие этого договор будет признаваться действительным, так как он подписан обеими сторонами.
• Вознаграждение посреднической организации при приобретении программного обеспечения для бухгалтерии было отнесено на прочие расходы. В соответствии с п. 8 ПБУ 14/2007 такие расходы относятся к расходам на приобретение объекта НМА и формируют его первоначальную стоимость на счете 08.5 «Приобретение нематериальных активов».
• Рекламный ролик (с песней) учитываются в бухгалтерском учете как два независимых друг от друга инвентарных объекта, что противоречит п. 5 ПБУ 14/2007. Поэтому необходимо учитывать разработанную рекламу как инвентарный объект и вести по нему карточку учета нематериальных активов.
• Промышленный образец товара отражается организацией на забалансовом счете без основания – лицензионного договора.
• Платежи за предоставление права использования промышленного образца, произведенные в виде фиксированного разового платежа отражаются в отчетности в расходах отчетного периода, что противоречит п. 39 ПБУ 14/2007.
• Деловая репутация (гудвилл) -  объект НМА с неопределенным сроком полезного использования, однако организация ежегодно не проверяет его на обесценение, нарушая п. 27, 22 ПБУ 14/2007 и IAS 36 «Обесценение активов».
• Обнаружены ошибки в инвентаризационной описи:  нет подписей членов комиссии. Отсутствие приказа о назначении действующей инвентаризационной комиссии.
• Передача промышленного образца по лицензионному договору с предоставлением права использования лицензиаром  НДС не облагается (пп.26, п. 2 ст. 146 НК РФ)

 
 

    Аудитор рекомендует:

    1) Строго соблюдать требования  ПБУ 14/2007 и ст. 253 НК РФ, ФЗ №5351-1 «Об авторском праве» при отнесении объекта к нематериальным активам, а так же другие нормативно-правовые акты, на которые ссылается аудитор в данном отчете.

    2) Первичные документы по учету  НМА должны быть заполнены  необходимыми реквизитами, лицензионные  договоры, договоры купли-продажи  НМА, документы, содержащие сведения об инвентаризации НМА должны содержать все необходимые реквизиты, установленные Гражданским кодексом РФ и требованиям Закона «О бухгалтерском учете».

    3) Внести изменения в регистры бухгалтерского учета, корректирующие величину начисленной амортизации, остаточную стоимость нематериальных активов.

    4) Для учета НМА, переданных Обществу по лицензионному договору рекомендуется открыть забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». Учетная запись: Дебет 012 – 200000 руб. – учтена стоимость неисключительных прав на промышленный образец (п. 39 ПБУ 14/2007).

    5) В соответствии с п.39 ПБУ 14/2007 платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отразить в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и списать в течение срока действия договора.

    6) Положительную деловую репутацию  необходимо проверять на обесценение  в соответствии с п. 27, 22 ПБУ 14/2007 и IAS 36 «Обесценение активов».

    Выводы

    По  результатам проведенных процедур мы пришли к выводу, что при оценке учета и отражения в отчетности операций по НМА в бухгалтерской  отчетности допущены ошибки и нарушения, которые не повлекли за собой существенного искажения показателей отчетности. Показатели бухгалтерской отчетности по НМА достоверны во всех существенных отношениях.

    Результаты  проведенной проверки показывают:

    - имеются замечания в части  отнесения объектов к НМА, а  так же определения их первоначальной  стоимости и  суммы амортизации.

    - имеются несущественные замечания  по оформлению первичных документов, а так же по ведению бухгалтерского аналитического учета.

    Обществу  необходимо применять  меры по:

    - усовершенствованию методологической  системы бухгалтерского учета  с использованием рекомендаций, изложенных в отчете.

    Рекомендуем устранить все установленные  в ходе проведения аудиторской проверки нарушения и замечания.

    Руководитель  аудиторской проверки ________________ Зятева Д.К.

    Ассистент аудитора _______________________________ Глазатова  Ю.С.

    Аудиторский отчет получил ______________________ Щабуров А.Б.

    2.8. Аудиторское заключение  по итогам проверки  операций с НМА  ОАО «Аэротехнологии»

 

     Уважаемый Александр Борисович!

     В соответствии с договором на проведение аудита № 00389-СА от 28 августа 2010 года мы провели аудит операций с нематериальными активами ОАО «Аэротехнологии» за период с 01.01.2010 по 30.09.2010.

     Аудиторская организация: ООО «Техноаудит»

     Лицензия  на осуществление деятельности №  Е 002677 от 10.12.2008.

     Проверяемый экономический объект: ОАО «Аэротехнологии»

Заключение  о достоверности отражения объектов НМА в отчетности

     Мы  провели аудит операций учета нематериальных активов, а так же отражения их в прилагаемой бухгалтерской отчетности организации ОАО "Аэротехнологии", состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 сентября 2010 года, отчета о прибылях и убытках.

     Ответственность аудируемого лица

     Руководство аудируемого лица несет ответственность  за составление и достоверность  указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской  отчетности и за систему внутреннего  контроля, необходимую для составления  бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

     Наша  ответственность заключается в  выражении мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили  аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также  планирования и проведения аудита таким  образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных искажений.