Ответственность аудиторских организаций и аудируемых лиц

     в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это  не запрещено законом):

     при проверке качества работы, проводимой внутри аудиторской организации или саморегулируемой организацией аудиторов;

     при ответе на запрос или в ходе расследования  внутри аудиторской организации, саморегулируемой организации аудиторов или надзорного органа;

     при защите аудитором своих профессиональных интересов при юридическом разбирательстве;

     для соответствия правилам (стандартам) и  нормам профессиональной этики. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Ответственность перед третьими лицами в соответствии с  общим правом

     Аудиторская фирма может нести ответственность  перед третьими лицами, если истец  потерпел убытки в результате того, что он положился на вводящую в  заблуждение финансовую отчетность. К таким лицам относятся существующие и потенциальные акционеры, торговцы, банкиры и другие кредиторы, служащие и клиенты. Типичное разбирательство подобного рода может иметь место тогда, когда банк не в состоянии получить назад крупный заем с клиента, оказавшегося неплатежеспособным. Банк в этом случае может утверждать, что, выдавая этот заем, он опирался на введшую в заблуждение аудированную финансовую отчетность. Он может требовать, чтобы аудиторскую фирму привлекли к ответственности за то, что она не смогла провести аудит с должной тщательностью.

     ЗАЩИТА  АУДИТОРА ПРИ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПЕРЕД  ТРЕТЬИМИ ЛИЦАМИ. Существуют два основных вида зашиты, имеющихся в распоряжении аудиторов, когда им приходится отвечать перед третьими лицами: доказательство отсутствия небрежности при выполнении работы и доказательство отсутствия отношений контракта. Первый аргумент предпочтительнее, поскольку если аудитор провел аудит в соответствии с общепринятыми стандартами, то отношения контракта не имеют значения. С другой стороны, в суде очень трудно доказать, что при выполнении работы не было небрежности, особенно когда дело разбирается судом присяжных, а присяжные не являются специалистами в данной области. Эффективность использования в суде для защиты факта отсутствия от ношений контракта в значительной степени зависит от действующего на местах законодательства.

     Решением  проблемы взаимоотношений между  аудиторской организацией и третьими лицами может стать страхование  профессиональной ответственности  аудиторской организации. Наличие договора страхования позволяет переложить бремя возмещения убытков на страховую организацию. Ведь никто не может быть застрахован от ошибок и упущений при осуществлении профессиональных обязанностей, а вред, причиненный такими ошибками, может оказаться весьма значительным.

       Таким образом, страхование ответственности  выполняет двоякую функцию: с  одной стороны, ограждает страхователя  или иных застрахованных лиц  от материальных потерь в случае  необходимости возмещения причиненного  ими вреда третьим лицам, а  с другой - обеспечивает потерпевшим получение причитающейся им компенсации. 
 
 
 
 
 
 

Ответственность аудируемого лица

     И аудитор (аудиторская фирма), и его  клиент, заключая договор на проведение аудита, действуют как предприниматели, потому обе стороны должны нести  вполне определенную ответственность в том случае, если одна из сторон не выполняет свои обязанности.

     Таким образом, при отсутствии документации (или большей ее части) для проверки, ее случайной гибели вследствие утери, пожара или в связи с какими-либо иными обстоятельствами, происшедшими не по вине аудитора, аудитор имеет право предоставить клиенту отрицательное аудиторское заключение либо отказаться от выражения своего мнения.

     В случае, когда невозможность возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы. В договоре можно либо вообще снять этот вид ответственности, либо конкретизировать понятие фактически понесенных расходов¹⁵.

     Аудитор должен получить письменные заявления руководства аудируемого лица или при необходимости представителей собственника аудируемого лица о том, что¹⁶:

     а) руководство аудируемого лица или  при необходимости представители  собственника аудируемого лица подтверждают свою ответственность за организацию и применение системы внутреннего контроля, направленной на предотвращение и выявление недобросовестных действий;

     б) руководство аудируемого лица или  при необходимости представители  собственника аудируемого лица представляют аудитору результаты своей оценки рисков возможного существенного искажения бухгалтерской отчетности в результате недобросовестных действий;

     в) руководство аудируемого лица или  при необходимости представители  собственника аудируемого лица передают аудитору имеющиеся у них сведения о фактах недобросовестных действиях или о своих подозрениях о совершении недобросовестных действий с участием: лиц из руководства аудируемого лица; работников, выполняющих ключевые функции в системе внутреннего контроля; иных лиц, деятельность которых может оказывать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность;

     г) руководство аудируемого лица или  при необходимости представители  собственника аудируемого лица передают аудитору имеющуюся у него информацию о любых обвинениях в совершении недобросовестных действий или подозрениях о недобросовестных действиях, оказывающих влияние на бухгалтерскую отчетность, поступивших от ныне работающих и бывших работников, аналитиков, представителей уполномоченных государственных органов, иных лиц.

     При проведении проверки аудируемое лицо, заключившее дог-ор обязано:

      1. заключать договоры на проведение  обязательного аудита с аудитор  организациями

      2. создавать аудитор организации  или аудитору условия для своевременного  и полного проведения проверки, осуществлять содействия, предоставлять информацию и документацию необходимую для проведения аудита, давать по устному/письменному запросу исчерпывающие разъяснения и подтверждения, а также запрашивать необходимые сведения у 3-их лиц

      3. не предпринимать каких-либо  действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению в целях аудита

      4. оперативно устранять выявленные  аудитором нарушения правил ведения  б/учета и составления отчетности

      5. своевременно оплачивать услуги  аудитора в соответствии с  договором, в т.ч. в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудитором работы   по независящим от них причинам

      6. исполнять иные обязанности,  определенные договором и не противоречащие законодательству РФ.

       Аудируемым лицам следует иметь  в виду положения постановления  правительства РСФСР от 05.12.091г  № 35 «О перечне сведений, кот  не могут составлять коммерческую  тайну»:

      1. учредительные документы

      2. документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью

      3. сведения по установленным формам  отчетности и иные сведения, необходимые  для проверки правильности начисления  и оплаты налогов и других  обязательных платежей

      4. документы о платежеспособности

      5. сведения  о численности, составе работающих, их заработной плате, условиях труда, а также о наличие свободных рабочих мест

      6. документы об уплате налогов  и иных обязательных платежей

      7. сведения о загрязнении окружающей  среды, нарушении антимонопольного  законодательства, несоблюдения безопасных условий труда, реализации продукции, причинении вреда населению, другие нарушения законодательства и размеры причиненного при этом ущерба.

     Также, на основании ст. 126 НК РФ аудируемое лицо несет ответственность за «Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах… в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ». Однако, даже если необходимые документы не были предоставлены из-за проводимой аудиторской проверки, аудируемая организация не имеет права перенести свою ответственность на аудиторов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список литературы. 

1. Гражданский кодекс РФ(ГК РФ)
2. КОДЕКС ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ (КоАП РФ) от 30.12.2001 N 195-ФЗ
3. КОДЕКС ЭТИКИ АУДИТОРОВ РОССИИ от 31 мая 2007
4. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) от 31.07.1998 N 146-ФЗ
5. Мацепуро Н.А «Кто в ответе за учет: сам налогоплательщик или внешний исполнитель», Главная книга 2010, №5
6. Подольский А.В., Аудит:Учебник -3-е, перер. / Подольский А.В. .-М.: Юрайт, 2011. - 605
7. "УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (УК РФ) от 13.06.1996 N 63-ФЗ, ст. 202
8. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями)
9. ФСАД 5/2010 ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА ПО РАССМОТРЕНИЮ НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ В ХОДЕ АУДИТА
10. Юдина Г.А., Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита / Юдина Г.А., Черных М.Н. . – М.:Высшая школа, 2011. – 224 с.

/