Ответственность аудиторских организаций и аудируемых лиц

   Министерство  образования

   Федеральное государственное образовательное  учреждение

   высшего профессионального образования

   «КУЗБАССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ

   УНИВЕРСИТЕТ имени Т.Ф. Горбачева »

   Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   ДОКЛАД

   «Ответственность аудиторских организаций и аудируемых лиц» 
 
 
 
 
 
 
 
 

           Выполнила:

           студ. гр. ЭУ – 081

           Пром М.Е 

           Проверила:

           Останина Е.В 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Кемерово 2011 

СОДЕРЖАНИЕ

Ответственность аудитора и ее виды………………………………………………3

Дисциплинарная  ответственность………………………………………………….4

Гражданско-правовая ответственность аудитора…………………………………5

Ответственность по нормам трудового законодательства……………………….7

Уголовная ответственность…………………………………………………………8

Ответственность за нарушение конфиденциальности…………………………...12

Ответственность перед третьими лицами в соответствии с общим правом……13

Ответственность аудируемого лица……………………………………………….14

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………………..17 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ответственность аудитора и ее виды.

     При выполнении своих функций аудитор должен отвечать за все аспекты своей деятельности. Он несет ответственность за качество выполнения функции засвидетельствования, снижения информационного риска для пользователей бухгалтерской отчетности и других сопутствующих аудиту услуг: консультаций в области управления и налогов, а также, если это соответствует обстоятельствам, услуг по ведению (восстановлению или систематизации) бухгалтерского учета, его компьютеризации, составлению бухгалтерской либо налоговой отчетности.

     С клиентом у аудитора существуют договорные отношения. Вопрос ответственности в данном случае распадается на два:

     1. Потерпел ли клиент убыток?

     2. Проявил ли аудитор небрежность  при выполнении своих обязанностей?

     Степень ответственности аудиторов за небрежную  работу будет зависеть от способности клиента доказать: I) факт небрежности; 2) наличие дeйcтвительных yбытков вследствие небрежности аудитора.

I

I’,"" ~~l I 

.;t~~

     Таким образом, в целом можно сказать, что ответственность аудитора (аудиторской фирмы) существует в виде:

      1) дисциплинарной ответственности;

      2) ответственности по отношению  к клиентам;

      3) гражданской ответственности перед  третьими лицами;

      4) уголовной ответственности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Дисциплинарная  ответственность

     Дисциплинарная  ответственность предусмотрена Законом об аудиторской деятельности.

     Аудиторская организация и (или) аудитор, допустившие  нарушение требований Закона об аудиторской  деятельности, стандартов аудиторской  деятельности, правил независимости  аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, подвергаются мерам дисциплинарного воздействия со стороны уполномоченного федерального органа в лице Министерства финансов РФ и (или) СРО, членом которого они являются.

     Министерство  финансов РФ может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

• вынести предписание, обязывающее аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки качества ее работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
• вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований Закона об аудиторской деятельности, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;
• направить СРО, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание о приостановлении членства аудиторской организации в СРО;
• направить СРО, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание об исключении аудиторской организации из СРО.

     СРО может применить следующие меры дисциплинарного воздействия¹:

• вынести предписание, обязывающее члена СРО устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
• вынести члену СРО предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований Закона об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;
• наложить штраф на члена СРО;
• принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в СРО на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;
• принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов СРО;
• применить иные установленные внутренними документами СРО меры.

 
 

Гражданско-правовая ответственность  аудитора.

Гражданско-правовая ответственность аудитора или аудиторской фирмы возникает в связи с ненадлежащим выполнением аудитором или аудиторской организацией своих обязательств по договору на оказание аудиторских услуг.

     Аудит является предпринимательской деятельностью, а любой предприниматель несет имущественную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств. Так и аудитор несет материальную ответственность за неквалифицированное оказание услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета, в результате которых клиент понес убытки.

     Ответственность аудиторской организации в данном случае определяется договором.

     Оформляются отношения с внешними исполнителями  договором возмездного оказания услуг (например, о бухгалтерском  обслуживании, о бухгалтерском сопровождении)² или договором о предоставлении персонала (аутсорсинга). Причем последний по сути также является договором оказания услуг³. И если в договоре не прописано иное, ответственность исполнителя сводится к возмещению убытков, вызванных ненадлежащим оказанием услуг⁴. В состав убытков включаются⁵:

      - реальный ущерб (суммы уплаченных  налоговых штрафов, пени за  несвоевременную уплату налогов  и иные расходы, связанные с  некачественной работой исполнителя);

      - упущенная выгода (доходы, которые  могла получить ваша организация, если бы не пришлось платить штраф).

       При этом взыскать с исполнителя  убытки в полном объеме ваша  организация сможет, если в договоре  размер его ответственности не  ограничен (например, не снижен  до суммы реального ущерба  или полученного вознаграждения за свои услуги)⁶. Также в договоре может быть установлена ответственность в виде штрафа за нарушение обязательств. Тогда исполнитель заплатит лишь такой штраф.

     Отвечать привлеченный исполнитель будет только за порученный ему участок работы и не более. Поэтому изначально в договоре важно предусмотреть:

      - конкретный перечень услуг, составляющих  предмет договора;

      - сроки исполнения обязательств;

      - порядок документооборота между  сторонами, в том числе обязательное  составление описей передаваемых  документов и информации;

      - ответственность исполнителя за  качество предоставляемых услуг  (например, за своевременность представления  отчетности в контролирующие  органы, за соответствие ведения  учета действующему законодательству, за правильность оформления первичной документации, начисления налогов и т.п.).

     Убытки  надо доказать⁷

     Для взыскания с исполнителя убытков  в судебном порядке ваша компания должна будет доказать, в частности:

      - тот факт, что ошибки допущены  именно исполнителем. Для этого  понадобится заключенный с ним договор, двусторонние акты об оказании услуг, если таковые имеются. Также может помочь и ваша отчетность, подписанная исполнителем⁸. Но, скорее всего, для выявления недостатков в его работе придется привлекать экспертов. Сделать это можно уже в процессе рассмотрения дела в суде ⁹. А это дополнительные расходы. Ведь оплачивает услуги экспертов та сторона, которая ходатайствует о проведении экспертизы. Но если ваша организация выиграет спор, то эти расходы будут ей возмещены;

      - размер убытков. Доказательством будут служить платежки об уплате штрафов, решения о привлечении к ответственности;

      - причинно-следственную связь между  убытками и действиями исполнителя.  К примеру, в одном из судебных  решений суд посчитал, что в  причинении убытков в виде  штрафа за несвоевременное представление декларации в ИФНС виноват сам клиент. Так как он не забрал у аудитора декларацию, подготовленную в последний день срока ее подачи, и не представил ее в ИФНС в срок¹⁰.

       Перед тем как обращаться в  суд, попытайтесь предъявить претензии исполнителю в досудебном порядке. Ведь в большинстве случаев нанятые консалтинговые и аудиторские фирмы либо помогают оспаривать налоговые доначисления, либо не доводят возникшие споры до суда и добровольно возмещают клиентам понесенные ими убытки. Основная тому причина - это забота о своей деловой репутации.

       Также имейте в виду, что, прежде  чем взыскивать уплаченные штрафы  с исполнителя, нужно попробовать  оспорить привлечение к ответственности.  Возможно, что не правы как  раз налоговики. Если же этого не сделать, то суд может посчитать недоказанным то, что убытки у вас появились именно по вине исполнителя.

     Взыскание убытков за некачественный аудит¹¹.

      Ответственность за некачественно проведенный аудит  имеет некоторую специфику. Состоит  она в том, что наказать аудитора за необнаружение каких-либо недочетов в вашей отчетности практически невозможно, и связано это, в частности, со следующим:

- аудит  – это только проверка бухгалтерской  отчетности в целях выражения  мнения о ее достоверности.  Поэтому аудитор отвечает только за свое заключение, которое само по себе никак не влияет на уплату налогов, а также на составление и представление отчетности;

- цель  аудита состоит в выявлении  существенных искажений бухгалтерской  отчетности. При этом то, что является существенным, аудитор оценивает по своему профессиональному суждению;

- задачей  аудита не является выявление  налоговых правонарушений;

- аудит  может проводиться выборочным  методом. Такой метод предполагает  проверку не всех хозяйственных  операций заказчика за определенный период, а только их части.

За проверкой  качества оказанных аудитором услуг  ваша компания может обратиться в  его СРО¹². Эта проверка, в отличие от привлечения эксперта в ходе судебного разбирательства, является бесплатной. К «просчитавшемуся» аудитору могут быть применены меры дисциплинарного воздействия, вплоть до исключения из СРО¹³.

                                        

     Ответственность по нормам трудового законодательства.

     Работая в качестве сотрудника в аудиторской  организации, аудитор связан с ней трудовыми отношениями. Это означает следующее (ст. 15 Кодекса законов о труде Российской Федерации):