Отчет о движении денежных средств

Корректировки чистой прибыли во многом схожи с  корректировками доходов и расходов на суммы, рассчитанные по кассовому  методу при построении отчета о движении денежных средств прямым методом. Но поскольку в данном случае за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки.

Подготовка  отчета о движении денежных средств  косвенным методом не вызывает особых проблем при условии, что существует понятная учетная политика компании. Некоторые трудности при составлении  отчета могут возникать из-за того, что валюта учета может отличаться от валюты отчетности.

Для составления  отчета о движении денежных средств  МСФО 7 рекомендует компаниям использовать прямой метод, так как он в отличие  от косвенного он позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Выбор метода заполнения раздела «Текущая деятельность» отчета о движении денежных средств зависит от ряда факторов, например от целей формирования отчетности.

Необходимо  понимать, что отчет о движении денежных средств является одним  из важнейших инструментов управления компанией, в том числе оперативного управления. Поскольку составить  отчет косвенным методом в  течение отчетного периода невозможно, то большинство компаний используют отчет, построенный прямым методом.

Согласно  МСФО 7 отчет о движении денежных средств должен объяснять причины  изменения сумм денежных средств  и их эквивалентов. К денежным средствам  относятся наличные деньги и вклады до востребования, а к эквивалентам ‒ краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. К ним могут быть отнесены, например, инвестиции в финансовые инструменты (за исключением банковских овердрафтов).

Кроме того, в соответствии с МСФО в  примечании к отчету о движении денежных средств должна раскрываться информация об операциях не денежного характера, оказывающих значительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность компании. Примерами таких операций являются эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки.

В целом  необходимо отметить, что Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО основаны на общем подходе к составлению отчета о движении денежных средств, однако существуют определенные расхождения. Так, например, российские правила составления отчета предусматривают только прямой метод, МСФО 7 – прямой и косвенный.

МСФО 7 допускает выбор отражения уплаченных и полученных процентов (дивидендов) в конкретном разделе отчета. Например, суммы уплаченных процентов и выплаченных дивидендов могут найти отражение либо в разделе текущей, либо финансовой деятельности. Каждая организация, составляющая отчет, принимает решение по данному вопросу самостоятельно, но затем уже строго придерживается выбранного подхода в будущем. Поэтому составление отчета о движении денежных средств согласно требованиям МСФО 7 делает необходимым выработку профессионального суждения составителя по тем вопросам, которые допускают альтернативные варианты отражения информации.

В российской отчетности отсутствует понятие денежных эквивалентов, согласно МСФО к ним относятся высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме погашения. В РСБУ денежные потоки от таких вложений будут отражаться в инвестиционной деятельности, тогда как в отчете по МСФО данный денежный поток будет отсутствовать, поскольку такие инвестиции приравниваются к денежным средствам (отсюда и название – денежные эквиваленты). Компания при этом должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике принятый ею подход к признанию денежных эквивалентов.

Особенность составления отчета по МСФО: перемещение  между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов (речь идет не только о статьях счетов  «Касса» и «Расчетные счета», но и о других счетах денежных средств) рассматривается как способ управления ими и поэтому не включаются в расчет оттоков и притоков денежных средств.  

Заключение

Отчет о движении денежных средств является одной из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется  информация о поступлении и выбытии  денежных средств компании.

Информация  о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. Помимо этого, отчет о движении денежных средств содержит информацию, которая бывает, полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость ‒ это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость.

Достижение  правильного соотношения имеющихся  у хозяйствующего субъекта денежных средств и их эквивалентов с величиной источников средств для финансирования разных видов деятельности, а также с суммами необходимых для их осуществления затрат денежных средств является важнейшей задачей управления денежными потоками. Без решения такой задачи невозможно обеспечить финансовую стабильность даже успешно работающему предприятию.

В отчете о движении денежных средств все  показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В работе была изложена характеристика отчета о движение денежных средств, состав и требования, предъявляемые к  бухгалтерской (финансовой) отчетности составляемой в соответствии с российским требованиями. Но зачастую не всегда отчетность, составленная по российским стандартам, является доступной, прозрачной и понятной для многих пользователей, в основном для иностранных. А именно привлечение иностранных инвестиций в нашу страну является необходимым и важным условием работы многих предприятий.

Но внедрение  МСФО в России сопряжено с немалыми трудностями и затратами как  материальных, так и трудовых ресурсов.

Список  литературы

1. ФЗ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ред. от 03.11.2006)
2. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н «Об утверждении ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ред. от 18.09.2006 №115н)
3. Приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» (ред. от 18.09.2006)
4. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», №44, 03.11.2008
5. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учёт: Учебник для ВУЗов. – М.: ЮНИТИ, 2008. – 476 с.
6. Бакаев А.С, Бухгалтерский учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 457 с.
7. Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность: учебник / под ред. проф. Н.Т. Лабынцева. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 240 с.
8. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: практическое издание ‒ М. : Юрайт-Издат, 2005. ‒ 368 с.
9. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Инфра-М, 2008
10. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 368 с.
11. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. – М.: Экспо, 2009. – 296 с.
12. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». – М: Издательство «Омега-Л», 2009. – 608 с.
13. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 512 с.
14. Соколов В.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: Магистр, 2009 – 479 с.
15. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 2-е издание – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2009. – 895 с.
16. Шишкова Т.В., Козельцева Е.А. МСФО: Учебник – М.: ЭКСМО, 2009. – 320 с.
17. Лебедев П. Международные стандарты финансовой отчетности: отчет о движении денежных средств // Справочник экономиста. – 2008. – №7. – С. 58–62
18. Суворов А.В. Отчет о движении денежных средств // Международный бухгалтерский учет. – 2007. – №4. – С. 16–22
19. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет. – 2008. – №5. – С. 58–67